未按期預(yù)繳企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)預(yù)繳所得稅的方法一般有兩種:(1)以上年實(shí)際應(yīng)繳所得稅為基礎(chǔ)確認(rèn)當(dāng)年預(yù)繳所得稅額,也就是企業(yè)在上年所得稅匯算清繳之后,以上年全年實(shí)際應(yīng)繳稅額為基礎(chǔ),適當(dāng)考慮當(dāng)年的預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)全年預(yù)繳所得稅后,再計(jì)算確定每期預(yù)繳稅額.(2)以各預(yù)繳期的實(shí)際應(yīng)稅資料計(jì)算預(yù)繳所得稅額,它是按納稅人每期(月或季)的實(shí)際計(jì)稅資料計(jì)算每期應(yīng)繳所得稅額.由于是預(yù)繳所得稅,可以不進(jìn)行各項(xiàng)差異的納稅調(diào)整,即直接以當(dāng)期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的利潤(rùn)總額(賬面利潤(rùn))乘以所得稅稅率計(jì)算應(yīng)繳所得稅額.如果有金額較大的差異項(xiàng)目,如壞賬準(zhǔn)備差異,也可以在當(dāng)期調(diào)整,但不進(jìn)行全面調(diào)整.

預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理:

(一)采用第一種預(yù)繳方法:可以只作每期預(yù)繳所得稅的會(huì)計(jì)處理.當(dāng)企業(yè)每期實(shí)際預(yù)繳所得稅額相同時(shí),記:

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款

(二)采用第二種預(yù)繳方法:

1.期末計(jì)算應(yīng)預(yù)繳的所得稅時(shí),記:

借:所得稅

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

2.預(yù)繳所得稅時(shí),記:

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸:銀行存款

企業(yè)所得稅是采取"按年計(jì)算,分期預(yù)繳,年終匯算清繳"的辦法征收的,預(yù)繳是為了保證稅款均衡入庫(kù)的一種手段.企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到企業(yè)的一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能準(zhǔn)確計(jì)算出來(lái),平時(shí)在預(yù)繳中無(wú)論是采用按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳,還是按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳,或者按其他方法預(yù)繳,都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題.因此,企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不應(yīng)作為偷稅處理.

但是《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)未按期預(yù)繳所得稅加收滯納金問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函發(fā)[1995]593號(hào))中規(guī)定,對(duì)納稅人未按規(guī)定的繳庫(kù)期限預(yù)繳所得稅的,應(yīng)視同滯納行為處理,除責(zé)令其限期繳納稅款外,同時(shí)按規(guī)定加收滯納金.因此,不按期預(yù)繳所得稅雖然不屬于偷稅行為,但仍應(yīng)課征滯納金.

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