計入房產(chǎn)原值的土地怎么計提折舊
新會計準則明確要求將土地使用權(quán)的價值始終單獨作為無形資產(chǎn)核算,并明確土地使用權(quán)在投入使用之后也不轉(zhuǎn)入房產(chǎn)價值之中。雖然稅法規(guī)定,無論會計上如何核算,從價計算繳納房產(chǎn)稅時,房產(chǎn)原值應包含地價,但這并不意味著納稅人在財務處理上可以將土地和房產(chǎn)價值合并計入固定資產(chǎn),按房屋的折舊率計提折舊進行稅前扣除。
《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》(財稅〔2010〕121號)第三條“關于將地價計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅問題”規(guī)定,對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn),無論會計上如何核算,房產(chǎn)原值均應包含地價,包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的,按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。財稅〔2010〕121號文件的發(fā)布實施,使得執(zhí)行《企業(yè)會計準則》和執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅相同。
企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:房屋、建筑物,為20年。第六十七條規(guī)定,無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。
作為投資或者受讓的無形資產(chǎn),有關法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。
根據(jù)上述規(guī)定,貴公司按財稅〔2010〕121號文件規(guī)定將土地價值計入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅,但企業(yè)所得稅前折舊與攤銷的扣除,仍應按照企業(yè)所得稅法相關規(guī)定執(zhí)行,即房屋、建筑物最低折舊年限不低于20年;土地使用權(quán)仍然只能按無形資產(chǎn)攤銷年限規(guī)定,不能計入固定資產(chǎn)計提折舊進行稅前扣除。
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