距離注會(huì)專(zhuān)業(yè)考試僅剩下38天!為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對(duì)性，小編會(huì)每天在會(huì)計(jì)學(xué)堂網(wǎng)上分享注會(huì)《會(huì)計(jì)》科目的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢(mèng)想成真!

【考點(diǎn)】不同類(lèi)金融資產(chǎn)之間的重分類(lèi)

企業(yè)在金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)對(duì)其進(jìn)行分類(lèi)后，不得隨意變更,具體應(yīng)按如下規(guī)定處理：

(一)劃分為交易性金融資產(chǎn)后，不得重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn);其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不得重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)。

(二)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后，不得隨意重分類(lèi)為持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn);持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)也不得隨意重分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。

(三)持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

企業(yè)持有至到期投資在到期前處置或重分類(lèi)，通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

但是，遇到下列情況可以除外：

(1)出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前3個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響;

(2)根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;

(3)出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起的。此種情況主要包括：

①因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售;

②因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售;

③因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策，將持有至到期投資予以出售;

④因法律、行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售;

⑤因監(jiān)督部門(mén)要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。

1.重分類(lèi)條件

(1)企業(yè)因持有意圖或能力的改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。【注意】意圖或能力。

(2)如果處置或重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類(lèi)投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類(lèi)前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類(lèi)后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類(lèi)的部分)重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。

2.不屬于重分類(lèi)的情況

(1)出售日或重分類(lèi)日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響。

(2)根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。

(3)出售或重分類(lèi)是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。例如，因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化，將持有至到期投資予以出售等。

3.會(huì)計(jì)處理

(1)企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)在重分類(lèi)日會(huì)計(jì)處理

借：可供出售金融資產(chǎn)【重分類(lèi)日的公允價(jià)值】

其他綜合收益【差額】

貸：持有至到期投資 【按其賬面余額】

其他綜合收益【差額】

已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

多選題

1、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為持有至到期投資

C.持有至到期投資不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可以重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

【答案】AC

【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類(lèi)為其他類(lèi)金融資產(chǎn);其他類(lèi)金融資產(chǎn)也不能重分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，下列說(shuō)法正確的有(　)。

A. 持有至到期投資可以重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)

B. 交易性金融資產(chǎn)不能重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

C. 持有意圖發(fā)生變化時(shí)，可以將可供出售金融資產(chǎn)重分類(lèi)為持有至到期投資

D. 沒(méi)有足夠的資金支持時(shí)，應(yīng)將持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)

【答案】BCD

【解析】交易性金融資產(chǎn)不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。

相關(guān)閱讀

2017CPA《會(huì)計(jì)》第七章知識(shí)點(diǎn)匯總：金融資產(chǎn)