自行建造固定資產(chǎn)初始計量是注會中《會計》一科中較難的知識點之一，本文從該考點到例題分析，再到考點預(yù)測都做了分析，希望對你有所幫助。

【考點】自行建造固定資產(chǎn)初始計量

【考頻】高頻考點

【難度】較難

自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。包括工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。無論采用何種方式，所建工程都應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本。

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)如以自營方式建造固定資產(chǎn)，其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費等計量。

注意問題：

(1)企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本。用于不動產(chǎn)和動產(chǎn)的工程物資，其進(jìn)項稅額均可以抵扣。

(2)建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用原材料和庫存商品，不動產(chǎn)和動產(chǎn)其增值稅處理方法相同。

(3)建設(shè)期間：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，增加所建工程項目的成本或沖減所建工程項目的成本;工程完工后：發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報廢、毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

(4)為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等，計入在建工程項目成本。

(5)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“其他綜合收益”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

【例題分析】

【例·單選題】(2012年考題)下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是()。

A.在建工程試運行收入

B.建造期間工程物資盤盈凈收益

C.建造期間工程物資盤虧凈損失

D.為在建工程項目取得的財政專項補(bǔ)貼

【答案】D解析：選項D，為在建工程項目取得的財政專項補(bǔ)貼屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)計入遞延收益，待相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在相關(guān)資產(chǎn)計提折舊或攤銷時，按照相關(guān)資產(chǎn)的預(yù)計使用期限，將遞延收益平均分?jǐn)傓D(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

【提示】2015年考題在此出現(xiàn)綜合性題目，與下面例完全一樣。

【例·綜合題】(2015年考題節(jié)選)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用，當(dāng)年度計提安全生產(chǎn)費800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

(1)計提專項儲備

借：生產(chǎn)成本800

貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費800

(2)購置固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)200

貸：銀行存款等200

借：專項儲備——安全生產(chǎn)費200

貸：累計折舊200

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。

(1)建筑工程、安裝工程支出

對于發(fā)包企業(yè)而言，固定資產(chǎn)的建造如果采用出包方式，應(yīng)通過“在建工程”會計科目核算，且企業(yè)與承包單位結(jié)算的工程款，應(yīng)通過該科目核算。但是預(yù)付工程款項不通過該科目，應(yīng)通過“預(yù)付賬款”科目。

(2)待攤支出

待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的，不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。

【例·多選題】(2014年考題)甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計入所建造廠房成本的有()。

A.支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費

B.為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金

C.建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費用

D.建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費用

【答案】ACD。解析：選項B，為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

(3)出包工程的賬務(wù)處理

企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本通過“在建工程”科目核算。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，首先計算分配待攤支出，其次，計算確定已完工的固定資產(chǎn)成本。

待攤支出的分配率可按下列公式計算：

待攤支出的分配率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%

所謂考點不分析不清楚，沒例題更不知其所謂，本文以兩個例題讓自行建造固定資產(chǎn)初始計量的概念得到了深入淺出的分析。大家若是還有疑問，可以關(guān)注會計學(xué)堂官網(wǎng)或是微信，及時聯(lián)系本網(wǎng)老師哦。

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