你不知道 追問

2019-03-06 11:08

老師，我們購買的購物卡是發(fā)放給員工的，會計說取得發(fā)票計預(yù)付，要有購物清單才能沖預(yù)付，因為發(fā)票上寫的是零稅率，我們在實際消費后超市才繳稅，這是怎么回事？

彩麗老師 解答

2019-03-06 11:31

這種要分情況的。 
 
《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第53號）對預(yù)付卡業(yè)務(wù)涉稅處理作出了明確規(guī)定。相關(guān)企業(yè)應(yīng)知曉各環(huán)節(jié)如何開票和納稅。 
 
售卡環(huán)節(jié) 
 
預(yù)付卡分為單用途卡和多用途卡。單用途卡，是指發(fā)卡企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團(tuán)或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的預(yù)付憑證。多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購買貨物或服務(wù)的預(yù)付價值。 
 
納稅：售卡企業(yè)發(fā)售單用途卡，或者支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡，通常是購卡方支付一定資金取得等值的預(yù)付卡。售卡方雖然取得了預(yù)收資金，但未實現(xiàn)銷售，因此這筆預(yù)收資金不計繳增值稅。 
 
然而，有些售卡方會收取一定的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等，這是實現(xiàn)了的銷售收入，應(yīng)當(dāng)計繳增值稅。適用稅率應(yīng)參照主營業(yè)務(wù)而定。比如，加油卡適用稅率16%（2018年5月1日前，執(zhí)行17%的增值稅稅率），餐飲卡適用稅率6%，售房卡適用稅率10%（2018年5月1日前，執(zhí)行11%的增值稅稅率）。如果是小規(guī)模納稅人，則適用征收率3%。 
 
開票：售卡方應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級到最新版本（V2.0.11）。V2.0.11版中，《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》增加了“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，下設(shè)“預(yù)付卡銷售和充值”。 
 
預(yù)收資金開票：售卡方向購卡方開具增值稅普通發(fā)  票，發(fā)  票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。不得開具增值稅專用發(fā)  票。如果誤開了專用發(fā)票，則因為開具了抵扣憑證，要計繳增值稅。而購卡方抵扣憑證系違規(guī)取得，不能抵扣。 
 
手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等開票：根據(jù)購卡方是否為一般納稅人，視情況開具專用發(fā)票或普通發(fā)票。在使用《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》時，應(yīng)參照主營業(yè)務(wù)編碼，比如美容卡即為“30705999”，加油卡（車用）則為“10701010102”。 
 
充值環(huán)節(jié) 
 
持卡方充值時，售卡方也是預(yù)收資金，不計繳增值稅。售卡方向充值方開具增值稅普通發(fā)   票。 
 
銷售環(huán)節(jié) 
 
納稅：持卡購買貨物或服務(wù)時，銷售方實現(xiàn)了銷售，應(yīng)計繳增值稅。 
 
開票：不得向持卡方開具增值稅發(fā)  票。持卡方已在購卡或充值時取得了普通發(fā)  票。 
 
提醒：由于不能取得增值稅專用發(fā)  票，企業(yè)是否辦理預(yù)付卡，要充分考慮自己的實際情況。如果企業(yè)是增值稅一般納稅人，企業(yè)車輛用油本來是可以進(jìn)項抵扣的，但若用加油卡加油，卻不能獲得抵扣憑證，無法抵扣。 
 
結(jié)算環(huán)節(jié) 
 
有時候，銷售方與售卡方不是同一個納稅人，售卡方必然要向銷售方支付貨物或服務(wù)款項。多用途卡則為支付機(jī)構(gòu)向特約商戶支付。 
 
納稅：此時不納稅。前文已提及，銷售方納稅義務(wù)時間在持卡方持卡購買貨物或服務(wù)之時。 
 
開票：銷售方應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)  票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)  票。售卡方將此普通發(fā)票留存?zhèn)洳?，這是取得預(yù)收資金不計繳增值稅的憑證。