莊老師 解答

2020-03-02 00:00

你好，參照以下的，
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第五條 納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:

(1)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款 =( 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款 ) ÷ (1+11%) × 2%

(2)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款 =( 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 - 支付的分包款 ) ÷ (1+3%) × 3%

納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。

小結(jié):營(yíng)改增后建筑業(yè)差額計(jì)稅適用兩個(gè)環(huán)節(jié):1、預(yù)繳環(huán)節(jié)(包括簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅);2、簡(jiǎn)易計(jì)稅的申報(bào)環(huán)節(jié)(一般計(jì)稅申報(bào)環(huán)節(jié)按銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng)計(jì)算應(yīng)納稅額，不考慮分包扣除，也就是說(shuō)，一般計(jì)稅預(yù)繳環(huán)節(jié)雖然差額計(jì)算，但不影響總體稅負(fù)，只是將差額部分預(yù)繳稅款推遲了一個(gè)申報(bào)期左右(一般情況下，當(dāng)月預(yù)繳到下月申報(bào)時(shí)間差)繳納稅款，總體稅負(fù)不變)。

二、建筑業(yè)差額計(jì)稅合法憑證政策規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))第六條規(guī)定， 納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

上述憑證是指:

(一)從分包方取得的 2016 年 4 月 30 日前開(kāi)具的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。(實(shí)務(wù)中發(fā)票開(kāi)具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費(fèi)”，分包方是專業(yè)分包的，開(kāi)具“工程款”;分包方是勞務(wù)分包的，開(kāi)具“勞務(wù)費(fèi)”)

上述建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票在 2016 年 6 月 30 日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

(二)從分包方(專業(yè)分包或勞務(wù)分包)取得的 2016 年 5 月 1 日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

(三)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

小結(jié):用于分包扣除的合法憑證:1、從分包方取得的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票(2016 年 6 月 30 日前);2、從分包方取得的 2016 年 5 月 1 日后開(kāi)具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

三、建筑業(yè)差額計(jì)稅合法憑證的理解

1、實(shí)務(wù)中營(yíng)業(yè)稅時(shí)代分包發(fā)票只有兩種情況可以差額扣除，一個(gè)是專業(yè)分包方開(kāi)具(或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi))的內(nèi)容為“工程款”的發(fā)票，一個(gè)是勞務(wù)分包方開(kāi)具(或稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi))的內(nèi)容為“勞務(wù)費(fèi)”的發(fā)票，大家就自然而然形成一種認(rèn)識(shí)，只有開(kāi)具內(nèi)容為“工程款”或“勞務(wù)費(fèi)”的發(fā)票才可以扣除。其實(shí)在營(yíng)業(yè)稅時(shí)代這樣說(shuō)并不會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤結(jié)果，但到了增值稅時(shí)代，還這樣認(rèn)為可能就是錯(cuò)的了。開(kāi)具什么內(nèi)容的發(fā)票取決于開(kāi)票方提供的服務(wù)內(nèi)容以及稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法做出的規(guī)定。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告

》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))第一條規(guī)定，納稅人銷售活動(dòng)板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

從11號(hào)公告中不難發(fā)現(xiàn)，納稅人如果是分包方，其銷售自產(chǎn)鋼結(jié)構(gòu)(這里以鋼結(jié)構(gòu)為例)并提供建筑、安裝服務(wù)的行為是建筑業(yè)的專業(yè)分包行為，那么，按照11號(hào)公告規(guī)定要分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，發(fā)票怎么開(kāi)具呢?還全部按照11%或3%開(kāi)具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票可以嗎?顯然是不可以的，貨物要按17%或3%開(kāi)具內(nèi)容為“貨物”的發(fā)票(習(xí)慣稱為材料票)，提供服務(wù)部分仍然按11%或3%開(kāi)具“工程款”或“工程服務(wù)”發(fā)票。那么問(wèn)題來(lái)了?這里的材料發(fā)票可以作為分包扣除的合法憑證嗎?

回看政策規(guī)定，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額;納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

專業(yè)分包的納稅人就鋼結(jié)構(gòu)部分開(kāi)具“材料發(fā)票”是按照總局11號(hào)公告規(guī)定操作的，單獨(dú)核算，按貨物內(nèi)容開(kāi)票，也是與總包方支付的分包款對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)，當(dāng)然可以作為總包方差額計(jì)稅的合法憑證。實(shí)務(wù)中要嚴(yán)格掌握，從分包合同入手，發(fā)票內(nèi)容要與合同內(nèi)容、工程結(jié)算憑據(jù)(工程量清單)一一對(duì)應(yīng)。

鯨靜 追問(wèn)

2020-03-02 22:35

專業(yè)分包的納稅人就鋼結(jié)構(gòu)部分開(kāi)具“材料發(fā)票”是按照總局11號(hào)公告規(guī)定操作的，單獨(dú)核算，按貨物內(nèi)容開(kāi)票，也是與總包方支付的分包款對(duì)應(yīng)的款項(xiàng)，當(dāng)然可以作為總包方差額計(jì)稅的合法憑證。
這句話意思分包方開(kāi)給總包方“材料發(fā)票”都作為分包款扣除嗎，也即=（不含稅收入-不含稅分包工程款-不含稅勞務(wù)費(fèi)-不含稅分包方開(kāi)的材料發(fā)票）*稅率9%-總包方自己購(gòu)買(mǎi)的材料發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額  也即自己從其他供應(yīng)商買(mǎi)的進(jìn)項(xiàng)稅額在差額征收方式也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是這個(gè)意思嗎？

莊老師 解答

2020-03-02 22:38

你好，要采用一般計(jì)稅可以這樣處理是的，