母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)分別以下兩種情況編制抵消分錄：
（1）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應(yīng)在抵消長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí)，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。即，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額”科目，貸記或借記“外幣報(bào)表折算差額”；
借：外幣報(bào)表折算差額
  貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用
或相反。
（2）實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。

為什么兩種情況下的處理會(huì)存在差異？將財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額的分錄是什么意思？為什么這么做？（會(huì)計(jì)）
理解：

（1）第一種情況，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映：
對(duì)子公司的投資與子公司記賬本位幣不一致，但是與母公司記賬本位幣一致，或者投資與子公司一致，與母公司不一致，首先將長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付抵消（這是內(nèi)部交易的抵消），之后要么長(zhǎng)期應(yīng)收款產(chǎn)生了匯兌差額，要么是長(zhǎng)期應(yīng)付款產(chǎn)生了匯兌差額，此匯兌差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，財(cái)務(wù)費(fèi)用不需要抵消。而這個(gè)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的差額最終要體現(xiàn)在合并報(bào)表中，該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)投資，最終產(chǎn)生的是權(quán)益，所以直接將財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額轉(zhuǎn)入合并報(bào)表的“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中。
第二種情況，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映：
投資方采用的外幣對(duì)于母子公司都是外幣業(yè)務(wù)，因此匯兌差額可以相互抵消，差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”。
（2）借：外幣報(bào)表折算差額（或貸記）

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或借記）

這筆分錄是實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生匯兌差額的處理。該項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)投資，不過(guò)未通過(guò)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，最終會(huì)影響所有者權(quán)益，所以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌差額應(yīng)轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。