在實踐中，無論是納稅人還是稅務(wù)局，甚至國稅局和地稅局，容易對混合銷售行為出現(xiàn)不同的理解，然后引發(fā)納稅爭議。筆者在解讀稅法原文的基礎(chǔ)上，擬以廣告業(yè)務(wù)和裝飾業(yè)務(wù)為例，試圖明晰混合銷售行為，還原納稅本真。

    一、混合銷售行為的界定

    （一）應(yīng)稅銷售行為的分類

    增值稅條例第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納增值稅”。據(jù)此，增值稅應(yīng)稅行為有三種：一是銷售貨物，二是提供應(yīng)稅勞務(wù)，三是進口貨物。

    營業(yè)稅條例第一條規(guī)定，“在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅”。據(jù)此，營業(yè)稅應(yīng)稅行為有兩種：一是提供應(yīng)稅勞務(wù)，二是非勞務(wù)類應(yīng)稅行為。

    在五種應(yīng)稅行為中，除了進口貨物外，其余均屬于應(yīng)稅銷售行為。如生產(chǎn)銷售LED電子顯示屏（銷售貨物行為）、維修LED電子顯示屏（增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）、在LED電子顯示屏為客戶發(fā)布廣告（營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓LED電子顯示屏廣告位（營業(yè)稅非勞務(wù)類應(yīng)稅行為）分別是四種應(yīng)稅銷售行為。

    而為了應(yīng)對市場競爭，經(jīng)營者不斷拓展自身服務(wù)的厚度，以上四種“一元”銷售模式早已被改變，市場的多元化決定了應(yīng)稅行為的多元化，增值稅應(yīng)稅行為和營業(yè)稅應(yīng)稅行為也必然出現(xiàn)各種“排