田老師 解答

2018-02-06 18:31

按稅法規(guī)定要有證據(jù)證明是否出差才能發(fā)旅費(fèi)津貼補(bǔ)貼，1   稅法關(guān)于差旅費(fèi)列支規(guī)定  按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，差旅費(fèi)可以作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用在繳納企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。然而日前稅務(wù)人員稽查人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)存在找票沖賬，加大查旅費(fèi)支出，從而達(dá)到少繳所得稅的目的的違法行為。對(duì)此中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專(zhuān)家提醒企業(yè)，企業(yè)如果故意虛假列支的差旅費(fèi)用，除了要補(bǔ)繳少繳稅款外，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅，還將被處以0.5倍的罰款。      據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員介紹，他們?cè)跈z查中發(fā)現(xiàn)，由于稅前扣除的費(fèi)用國(guó)家有嚴(yán)格限定，部分企業(yè)在沒(méi)有相關(guān)費(fèi)用可以扣除的情況下，就打起了“差旅費(fèi)”的主意。最為突出的是把營(yíng)銷(xiāo)人員的這項(xiàng)費(fèi)用擴(kuò)大，盡量讓營(yíng)銷(xiāo)人員外出時(shí)多找車(chē)票，虛增出差日期，發(fā)放自定標(biāo)準(zhǔn)的出差補(bǔ)助，并把出差補(bǔ)助列支在差旅費(fèi)內(nèi)，加大所得稅稅前扣除金額，減少企業(yè)所得稅支出。另外，有的還把工資一部分轉(zhuǎn)成差旅費(fèi)補(bǔ)助，以達(dá)到讓員工少繳個(gè)人所得稅的目的。      對(duì)此，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專(zhuān)家指出，在差旅費(fèi)的稅務(wù)問(wèn)題上，企業(yè)應(yīng)關(guān)注企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅方面的相關(guān)規(guī)定，按稅法規(guī)定執(zhí)行。    企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定      差旅費(fèi)稅前扣除要有合法憑證      據(jù)介紹，根據(jù)新《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條同時(shí)明確：企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。差旅費(fèi)作為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)正常支出，也被允許在稅前扣除。      而根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。這些邏輯關(guān)系混亂，真實(shí)性不能保證的車(chē)票，不能作為差旅費(fèi)在稅前扣除。     差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)額度可參照國(guó)家機(jī)關(guān)單位標(biāo)準(zhǔn)      據(jù)專(zhuān)家介紹，目前，差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)額度限制沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，各地財(cái)稅機(jī)關(guān)對(duì)此也執(zhí)行不一，但基本的規(guī)定都是可參照?qǐng)?zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位工作人員差旅費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。按照財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法》的通知（財(cái)行[2006]313號(hào)）的規(guī)定，2007年1月1日起，副部長(zhǎng)級(jí)人員差旅費(fèi)為每人每天600元、司局級(jí)人員每人每天300元、處級(jí)以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷(xiāo)，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元，公雜費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天30元，用于補(bǔ)助市內(nèi)交通、通訊等支出。     個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定      根據(jù)相關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)的交通費(fèi)和住宿費(fèi)不征收個(gè)人所得稅。而對(duì)于伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)等出差補(bǔ)助，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜征收個(gè)人所得稅若干問(wèn)題的規(guī)定＞的通知》(稅發(fā)[1994]089號(hào))的規(guī)定：對(duì)按照國(guó)務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國(guó)務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的補(bǔ)貼、津貼，免予征收個(gè)人所得稅。其他各種補(bǔ)貼、津貼均應(yīng)計(jì)入工資、薪金所得項(xiàng)目征稅。其中，獨(dú)生子女補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)和差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助，不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不征個(gè)人所得稅。      新的《個(gè)人所得稅法》出臺(tái)后，該文件總局沒(méi)有明確廢止。《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問(wèn)題的通知》財(cái)稅[2005]183號(hào)第二條規(guī)定：“工資、

2   薪金所得應(yīng)根據(jù)國(guó)家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握?qǐng)?zhí)行。除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅?！痹撐募f(shuō)的“津貼、補(bǔ)貼”不包括差旅費(fèi)津貼。而且國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)已規(guī)定了“差旅費(fèi)津貼”不屬于征稅項(xiàng)目，所以對(duì)差旅費(fèi)津貼仍不征個(gè)人所得稅對(duì)于誤餐補(bǔ)助要區(qū)分情況確定征免，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）文件對(duì)國(guó)稅發(fā)[1994]089號(hào)文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助進(jìn)行解釋?zhuān)翰徽鞫惖恼`餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并人當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。      針對(duì)上述規(guī)定，中國(guó)稅網(wǎng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)研究室專(zhuān)家提醒企業(yè)在差旅費(fèi)的處理上要注意以下幾點(diǎn)：     1、交通費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)上，企業(yè)可依各級(jí)別不同，確定乘飛機(jī)還是坐火車(chē)？是臥鋪還是硬座？也可以開(kāi)車(chē)前往。不過(guò)無(wú)論是如何出差，都要相關(guān)《票據(jù)》證明。比如，如果是開(kāi)車(chē)前往的，肯定要有過(guò)路費(fèi)然油費(fèi)票據(jù)證明。然后按出差的往返日期確定補(bǔ)助天數(shù)。      2、住宿費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)上，出差的住宿費(fèi)同樣可以確定不同級(jí)別不同標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行正常報(bào)銷(xiāo)，按住宿天數(shù)補(bǔ)助伙食費(fèi)。對(duì)于是否可以將住宿費(fèi)進(jìn)行承包？稅法及相關(guān)文件沒(méi)有規(guī)定。但企業(yè)可以財(cái)務(wù)兩個(gè)措施來(lái)處理，一是包費(fèi)用。例如：這個(gè)人每天80元宿費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，如果住的是40元的，結(jié)余歸己，那么多出的40元就要并入工資薪金，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。二是按標(biāo)準(zhǔn)包死，無(wú)論是否住宿，都按80元一天計(jì)算。那么，出差人員要拿來(lái)合規(guī)的發(fā)票才能入賬。如果沒(méi)有發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)同意用“白條子”列支的。這80元就必須作為該員工的工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅。