分包工程給個(gè)人為什么不能按差額納稅

1.《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十八條規(guī)定：禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包給他人，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)包給他人。

2.《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十九條規(guī)定：建筑工程總承包單位可以將承包工程中的部分工程發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位。但是，除總承包合同中約定的分包外，必須經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可。施工總承包的建筑工程主體結(jié)構(gòu)的施工必須由總承包單位自行完成。建筑工程總承包單位按照總承包合同的約定對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé);分包單位按照分包合同的約定對(duì)總承包單位負(fù)責(zé)?？偝邪鼏挝缓头职鼏挝痪头职こ虒?duì)建設(shè)單位承擔(dān)連帶責(zé)任。禁止總承包單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位。

3.另外《中華人民共和國(guó)建筑法》第二十九條還規(guī)定：禁止分包單位將其承包的工程再分包。

4.2009年1月1日開始實(shí)施的新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第五條規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。即差額納稅的條件不包括個(gè)人。

5.從以上規(guī)定可以看出，建設(shè)工程的分包方必須是單位，不能是個(gè)人。總承包方若是將工程分包給個(gè)人，既不符合《建筑法》的規(guī)定，也不能按差額納稅。當(dāng)然分包方再進(jìn)行分包也是違法的，也不可能享受差額納稅的優(yōu)惠。

對(duì)于分包工程賬務(wù)如何處理呢？

【問(wèn)】我建筑公司承包一項(xiàng)工程，工期10個(gè)月，總承包收入8000萬(wàn)元，其中裝修工程2000萬(wàn)元，分包給甲公司承建。我公司完成工程累計(jì)發(fā)生合同成本5500萬(wàn)元，項(xiàng)目在當(dāng)年12月份如期完工。如何進(jìn)行賬務(wù)處理？

　　【答】①乙公司完成項(xiàng)目發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本 55000000

　　　　貸：原材料等 55000000

　　收到甲方一次性結(jié)算的總承包款時(shí)，

　　借：銀行存款 80000000

　　　　貸：工程結(jié)算 80000000

　?、谟?jì)提營(yíng)業(yè)稅金及代扣營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

　　計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金=(8000-2000)x3%=180(萬(wàn)元)

　　應(yīng)代扣營(yíng)業(yè)稅=2000x3%=60(萬(wàn)元)

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1800000

　　     應(yīng)付賬款 600000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000

　?、劾U納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 2400000

　 　　貸：銀行存款 2400000

　?、芊职こ掏旯を?yàn)工結(jié)算時(shí)，

　　借：工程施工——合同成本 20000000

　　　　貸：應(yīng)付賬款 20000000

　　⑤支付工程款時(shí)，

　　借：應(yīng)付賬款 19400000

　　　　　貸：銀行存款 19400000

　　⑥乙公司確認(rèn)該項(xiàng)目收入與費(fèi)用時(shí)，

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75000000

　　　　工程施工——合同毛利5000000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000000

　?、吖こ探Y(jié)算與工程施工對(duì)沖結(jié)平時(shí)，

　　借：工程結(jié)算 80000000

　　　　貸：工程施工——合同成本 75000000

　　　　　　　　　　——合同毛利 5000000

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