支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值如何處理

①合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出.(注意:這里的公允價(jià)值是不含增值稅的公允價(jià)值)

②合并對(duì)價(jià)為長(zhǎng)期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)的,公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資損益(投資收益科目).

③合并對(duì)價(jià)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本.

④合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的,以其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本.

案例分析

A公司擬將其持有的某資產(chǎn)出售給B公司,B公司以其持有的C公司100%股權(quán)作為對(duì)價(jià)支付給A公司.假設(shè),A公司出售的資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬元,公允價(jià)值為1000萬元;B公司持有的C公司100%股權(quán)的賬面價(jià)值為50萬元,公允價(jià)值為1000萬元(下稱"本案例").

對(duì)于A公司,換入資產(chǎn)C公司100%股權(quán)的成本=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=1000萬元,公允價(jià)值1000萬元與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值100萬元的差額900萬元計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于B公司,換入資產(chǎn)A公司資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)C公司100%股權(quán)的公允價(jià)值1000萬元,公允價(jià)值1000萬元與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬元的差額950萬元計(jì)入當(dāng)期損益.

進(jìn)一步分析,對(duì)于A公司,獲得900萬的營(yíng)業(yè)外收入,需要按900萬元的損益繳納企業(yè)所得稅,所得稅=(1000-100)*25%=225萬元,對(duì)于B公司,獲得950萬元的投資收益,需要按950萬元的損益繳納企業(yè)所得稅,所得稅=(1000-50)*25%=237.5萬元.

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