接受實(shí)物捐贈(zèng)稅務(wù)處理

(1)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕160號(hào))規(guī)定,年度利潤(rùn)總額,指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額.根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(或減變動(dòng)損失)+投資收益(或減投資損失)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出.

如果企業(yè)捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為200萬(wàn)元,捐贈(zèng)60萬(wàn)元(記入"營(yíng)業(yè)外支出"科目),捐贈(zèng)后會(huì)計(jì)利潤(rùn)為140萬(wàn)元,可扣除額為16.8萬(wàn)元,應(yīng)納稅所得額(假設(shè)沒(méi)有調(diào)整項(xiàng)目)為123.2萬(wàn)元.假如捐贈(zèng)前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為80萬(wàn)元,捐贈(zèng)100萬(wàn)元后,利潤(rùn)變成虧損20萬(wàn)元,這樣就不能滿足"大于零的數(shù)額"這個(gè)條件,捐贈(zèng)額不能在企業(yè)所得稅前扣除,應(yīng)按80萬(wàn)元(假設(shè)沒(méi)有調(diào)整項(xiàng)目)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,對(duì)于形成的20萬(wàn)元賬面虧損,也不能用于彌補(bǔ)虧損.

(2)捐贈(zèng)時(shí),必須通過(guò)縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu),或者通過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)同民政部聯(lián)合審核確認(rèn)和各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門(mén)確認(rèn)予以公布,獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng),在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除.目前,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公布獲得2012年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》(財(cái)稅〔2013〕10號(hào))公布了148家公益性社會(huì)團(tuán)體名單.而對(duì)于各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市公布的名單,則需要在本地查詢.

(3)捐贈(zèng)時(shí),根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕124號(hào))要求,應(yīng)取得按照行政管理級(jí)次,分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián),并加蓋本單位的印章.

(4)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕104號(hào))規(guī)定,對(duì)向汶川和玉樹(shù)災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)可以全額扣除.目前還沒(méi)有關(guān)于向雅安災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)可以全額扣除的規(guī)定.

(5)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù),但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外.第十三條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額.前款所稱公允價(jià)值,指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值.

(6)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)情形時(shí),因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變,而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入.如果捐贈(zèng)的資產(chǎn)屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購(gòu)的資產(chǎn),可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入.

對(duì)外捐贈(zèng)商品,按照視同銷售進(jìn)行賬務(wù)處理:

借:營(yíng)業(yè)外支出

貸:庫(kù)存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

以實(shí)物捐贈(zèng)并非企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)常態(tài),而是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出,因此,認(rèn)為會(huì)計(jì)上不能做收入處理,而應(yīng)該按成本轉(zhuǎn)賬,還要調(diào)整本年利潤(rùn).我們還需要考慮稅前捐贈(zèng)扣除的情況,稅法允許在稅前扣除的捐贈(zèng)支出比例是12%.

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