減免稅款是否在借方？

是的

在財(cái)政部財(cái)會(huì)〔1995〕6號(hào)文件中規(guī)定:企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅,借記"銀行存款"科目,貸記"補(bǔ)貼收入"科目.對(duì)于直接減免的增值稅,借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(減免稅款)"科目,貸記"補(bǔ)貼收入"科目.未設(shè)置"補(bǔ)貼收入"會(huì)計(jì)科目的企業(yè),應(yīng)增設(shè)"補(bǔ)貼收入"科目.從這項(xiàng)規(guī)定看,直接減免的是銷項(xiàng)稅額,而沒有考慮到進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情況和增值稅為價(jià)外稅的特性.如果納稅人銷售的項(xiàng)目部分免征增值稅,該文件對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的核算未加考慮.上述會(huì)計(jì)處理僅適用小規(guī)模納稅人減免的增值稅核算.對(duì)于一般納稅人:

(一)購(gòu)進(jìn)貨物且進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣條件,抵扣憑證已認(rèn)證,作會(huì)計(jì)分錄:

借:原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸:銀行存款

(二)銷售貨物時(shí)按照適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅金,作會(huì)計(jì)分錄:

借:銀行存款

貸:收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(三)月末時(shí)將免稅貨物銷項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)入"減免稅款"欄目貸方;將不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額通過"進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出"欄轉(zhuǎn)入"減免稅款"欄目借方;"減免稅款"貸方余額轉(zhuǎn)入"補(bǔ)貼收入"科目.

(四)對(duì)于企業(yè)銷售的貨物全部為免稅貨物的,進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的金額應(yīng)當(dāng)與"銷項(xiàng)稅額"一致.當(dāng)期已認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期.對(duì)于部分貨物免稅的,企業(yè)可直接區(qū)分用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額和按照銷售額比例計(jì)算轉(zhuǎn)出的不能劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額之和應(yīng)不超過免稅貨物銷項(xiàng)稅額.

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