政府扶持資金所得稅匯算賬務(wù)處理

新企業(yè)所得稅法及其實施條例對于不征稅收入有明確規(guī)定,企業(yè)從政府取得的各類獎金、扶持資金,除了由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金外,應(yīng)并入取得當期應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅.

收到政府扶持資金分錄

借:現(xiàn)金或銀行存款

貸:營業(yè)外收入-補貼收入

收到政府扶持資金符合條件專項用途,是不征稅收入,匯算應(yīng)納稅所得稅時從收入總額中減除.

收到政府扶持資金不專項用途,要繳納企業(yè)所得稅,匯算應(yīng)納稅所得稅時不能從收入總額中減除.

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定:

收入總額中的下列收入為不征稅收入:

1、財政撥款

2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;

3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條同時規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第七條第(一)項所稱財政撥款,是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金.第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金.

"財稅〔2008〕151號文"以及"關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定"兩個文件明文規(guī)定:屬于不征稅收入的財政撥款僅指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金.除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金外,對我市企業(yè)取得的財政撥付款項,不論是否具有指定用途,一律并入取得當期應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅.明確不征稅收入和免稅收入的區(qū)別.首先,"不征稅收入"應(yīng)該符合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定.對此,我們可以簡單的理解為,符合規(guī)定的不征稅收入,是不需要繳稅的.其次,免稅收入與不征稅收入是兩個不同的概念.免稅收入是企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠形式之一,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條對其有明確的規(guī)定,它是稅法中用以減輕某些特定納稅人稅收負擔(dān)的特殊規(guī)定.企業(yè)在申報企業(yè)所得稅時,應(yīng)該把取得應(yīng)稅收入有關(guān)支出項目和免稅收入有關(guān)支出項目應(yīng)分別核算,沒有分別核算或確實難以劃分支出的,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意,納稅人可采取分攤比例法確定納稅收入總額應(yīng)分攤的成本費用金額.

凡同時符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除:

(一)企業(yè)能夠提供資金撥付文件,且文件中規(guī)定該資金的專項用途;

(二)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算.

根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定,上述不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除.

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