什么是遞延收益

遞延收益是指未確認(rèn)的收入或者收益.遞延收益分為兩種,一種是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,另一種是與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助.

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助是指企業(yè)取得的,用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助.

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助,此類補(bǔ)助主要用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生或即將發(fā)生的費(fèi)用或損失,此類補(bǔ)助主要是對期間費(fèi)用或生產(chǎn)成本的補(bǔ)償,受益期相對較短,所以通常在滿足補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值.

遞延收益影響利潤總額嗎

遞延收益攤銷轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入,才會影響當(dāng)年利潤,在遞延收益里面不會影響利潤.

遞延收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和終點(diǎn)

遞延收益分配的起點(diǎn)是"相關(guān)資產(chǎn)可供使用時(shí)",對于應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷的長期資產(chǎn),即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時(shí)點(diǎn).遞延收益分配的終點(diǎn)是"資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早).

遞延收益的會計(jì)處理

(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

企業(yè)收到貨幣性資產(chǎn)時(shí)的處理方法有兩種:總額法和凈額法

總額法是指在取得時(shí)借記相關(guān)的資產(chǎn)科目,在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢等),尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的資產(chǎn)處置收益,不在予以遞延.

凈額法是指將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值.

企業(yè)對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法還是凈額法后,應(yīng)當(dāng)對該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫的運(yùn)用該方法,不得隨意變更.

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助會計(jì)處理為:

1、總額法

(1)企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借:銀行存款

貸:遞延收益

(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益

借:遞延收益

貸:其他收益

例題:A企業(yè)購買一臺生產(chǎn)設(shè)備,價(jià)值480萬元,設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,凈殘值為0.收到政府補(bǔ)助450萬元,剩余的30萬元由企業(yè)自身承擔(dān).

(1)企業(yè)在收到政府補(bǔ)助時(shí)

借:銀行存款450

貸:遞延收益450

(2)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益:

借:遞延收益48

貸:其他收益48

2、凈額法

(1)企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借:銀行存款

貸:遞延收益

(2)將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值.

借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

貸:銀行存款

同時(shí):

借:遞延收益

貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

例題:A企業(yè)購買一臺生產(chǎn)設(shè)備,價(jià)值480萬元,設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,凈殘值為0.收到政府補(bǔ)助450萬元,剩余的30萬元由企業(yè)自身承擔(dān).

(1)企業(yè)收到補(bǔ)助資金時(shí)

借:銀行存款480

貸:遞延收益480

(2)將補(bǔ)助沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值

借:固定資產(chǎn)480

貸:銀行存款480

借:遞延收益450

貸:固定資產(chǎn)450

(二)與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1、用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的,在收到時(shí)應(yīng)當(dāng)先判斷企業(yè)能否滿足政府補(bǔ)助所附條件,收到時(shí)暫時(shí)無法確定,則應(yīng)當(dāng)先作為預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入其他應(yīng)付款科目,待客觀情況表明企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件后,在確認(rèn)為遞延收益.

例題:20X1年1月1日甲企業(yè)與當(dāng)?shù)氐恼炗喓献鲄f(xié)議,根據(jù)協(xié)議約定,當(dāng)?shù)卣蚣灼髽I(yè)提供1,000萬元的獎(jiǎng)勵(lì)資金,用于企業(yè)的人才激勵(lì).同時(shí)協(xié)議約定,甲企業(yè)自獲得政府補(bǔ)助起10年內(nèi)不遷離本區(qū)的,否則政府有權(quán)追回獎(jiǎng)勵(lì)金.20X1年4月1日收到1,000萬元的資助資金,并且在5月1日和12月1日使用了400萬元和300萬元,用于發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)

甲公司的會計(jì)處理為:

(1)收到政府補(bǔ)助時(shí):

借:銀行存款 1,000

貸:遞延收益 1,000

(2)5月1日和12月1日發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)

借:遞延收益 400

貸:管理費(fèi)用 400

借:遞延收益 300

貸:管理費(fèi)用 300

2、用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失,直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本.

例題:甲公司因?yàn)樽匀辉驇齑嫔唐钒l(fā)生損害,損失金額為150萬元,與20X1年12月1日收到政府補(bǔ)助150萬元,甲公司的會計(jì)處理為:

借:銀行存款 150

貸:營業(yè)外收入150

(三)綜合性政府補(bǔ)助

指同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助,企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會計(jì)處理,難以區(qū)分的,企業(yè)應(yīng)將其整體歸類于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行會計(jì)處理.

例題:2X13年1月1日,甲市政府與乙企業(yè)簽訂了一份補(bǔ)助資金合同,用來對乙企業(yè)臨床研究提供資金補(bǔ)助,補(bǔ)助資金為400萬元,該項(xiàng)臨床研究需要的總共資金為800萬元,乙企業(yè)自身承擔(dān)400萬元,2X13年6月1日乙企業(yè)收到政府補(bǔ)助資金400萬元,6月15日乙企業(yè)購買研究設(shè)備,設(shè)備的相關(guān)成本為300萬元,其中使用補(bǔ)助資金為200萬元,該設(shè)備的使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用直線法計(jì)提折舊.

本題中乙企業(yè)收到的政府補(bǔ)助為綜合性政府補(bǔ)助,需要辨別是與資產(chǎn)相關(guān)的還是與收益相關(guān)的,假設(shè)乙企業(yè)取得為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,采用凈額法進(jìn)行處理,相關(guān)的會計(jì)處理為:

(1)2X13年乙企業(yè)收到政府補(bǔ)助時(shí):

借:銀行存款 200

貸:遞延收益 200

(2)2X13年購買設(shè)備時(shí):

借:固定資產(chǎn) 300

貸:銀行存款 300

借:遞延收益 200

貸:固定資產(chǎn)200

(3)2X13年計(jì)提折舊

借:研發(fā)支出 5 (100/10/2=5)

貸:累計(jì)折舊 5

(四)不滿足條件政府補(bǔ)助需要返還的情況

應(yīng)分以下情況進(jìn)行會計(jì)處理:

1、初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價(jià)值;

2、存在尚未攤銷的遞延收益的,沖減相關(guān)遞延收益賬面余額,超出部分計(jì)入當(dāng)期損益;

3、屬于其他情況的,直接計(jì)入當(dāng)期損益.

例題:甲企業(yè)需要購買一臺設(shè)備,所需的資金為480萬元,向當(dāng)?shù)卣块T申請補(bǔ)助資金為210萬元,20X2年1月1日收到政府補(bǔ)助資金210萬元,20X2年4月15日,甲企業(yè)購買設(shè)備,使用年限為10年,采用直線法進(jìn)行折舊,不考慮凈殘值,2X10年4月5日出售該臺設(shè)備,取得價(jià)款120萬元,甲公司的會計(jì)處理為:

1、采用總額法

(1)實(shí)際收到政府補(bǔ)助

借:銀行存款 210

貸:遞延收益 210

(2)購買設(shè)備時(shí):

借:固定資產(chǎn) 480

貸:銀行存款 480

(3)每月計(jì)提折舊時(shí):

借:管理費(fèi)用 4 (480/10/12=4)

貸:累計(jì)折舊 4

(4)分?jǐn)傔f延收益:

借:遞延收益 1.75 (210/10/12=1.75)

貸:其他收益 1.75

(5)2X10年4月出售設(shè)備時(shí):

借:固定資產(chǎn)清理 96

累計(jì)折舊 384

貸:固定資產(chǎn) 480

借:銀行存款 120

貸:固定資產(chǎn)清理 96

營業(yè)外收入 24

(6)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額

借:遞延收益 42

貸:營業(yè)外收入 42

(7)假設(shè)20X3年4月30日,甲企業(yè)不滿足政府補(bǔ)助的條件,甲企業(yè)退回政府補(bǔ)助款210萬元,會計(jì)處理為:

借:遞延收益 189

營業(yè)外支出21

貸:銀行存款 210

2、采用凈額法

(1)實(shí)際收到政府補(bǔ)助

借:銀行存款 210

貸:遞延收益 210

(2)購入設(shè)備:

借:固定資產(chǎn) 480

貸:銀行存款 480

借:遞延收益 210

貸:固定資產(chǎn) 210

(3)計(jì)提折舊:

借:管理費(fèi)用2.25

貸:累計(jì)折舊 2.25

(4)出售設(shè)備時(shí):

借:固定資產(chǎn)清理 54

累計(jì)折舊216

貸:固定資產(chǎn) 270

借:銀行存款 120

貸:固定資產(chǎn)清理54

營業(yè)外收入 66

(5)如果采用凈額法進(jìn)行會計(jì)處理,則應(yīng)當(dāng)理解為企業(yè)在購買設(shè)備之前就沒獲得政府補(bǔ)助,企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值.

借:固定資產(chǎn) 210

營業(yè)外支出 210

貸:銀行存款 210

累計(jì)折舊 210

(五)財(cái)政貼息的會計(jì)處理

財(cái)政貼息分為兩種,一種為將財(cái)政貼息資金撥付給貸款銀行;另一種為將財(cái)政貼息資金撥付給受益企業(yè).

1、將財(cái)政貼息資金撥付給貸款銀行,由銀行以優(yōu)惠性利率向企業(yè)提供貸款

例題:2008年1月1日甲企業(yè)向政府指定的銀行的貸款,該筆貸款與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān),貸款金額為100萬元,同類貸款的市場利率為10%,甲企業(yè)與制定銀行簽訂的貸款協(xié)議約定的年利率為6%,甲企業(yè)的會計(jì)處理為:

借:銀行存款 1,000,000

貸:長期借款 1,000,000

2008年每月企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息支出為:

借:在建工程 5,000(1,000,000*0.06/12=5,000)

貸:應(yīng)付利息 5,000

2、 將財(cái)政貼息資金撥付給受益企業(yè)

例題:2008年1月1日甲企業(yè)向銀行申請貸款100萬元,合同約定的利率為10%,甲企業(yè)可以憑支付利息憑證向政府申請財(cái)政貼息(利率為6%)甲企業(yè)的會計(jì)處理為:

(1)取得借款時(shí):

借:銀行存款 1,000,000

貸:長期借款 1,000,000

(2)每月支付利息時(shí):

借:在建工程 8,333.33(1,000,000*0.1/12=8,333.33)

貸:應(yīng)付利息 8,333.33

借:其他應(yīng)收款 5,000 (1,000,000*0.06/12=5,000)

貸:在建工程 5,000

通過上文會計(jì)學(xué)堂小編關(guān)于遞延收益影響利潤總額嗎問題的講解以及什么是遞延收益、遞延收益確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)和終點(diǎn)、遞延收益的會計(jì)處理等遞延收益的相關(guān)內(nèi)容解析,現(xiàn)在大家對遞延收益應(yīng)該有了比較全面的了解.