預(yù)繳增值稅與已交稅金的區(qū)別

"應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅"(下稱"預(yù)交增值稅")和"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)"(下稱"已交稅金")科目,都適用于增值稅一般納稅人,即小規(guī)模納稅人不得使用它們核算.

1、應(yīng)交增值稅

"應(yīng)交增值稅"專欄是用來(lái)預(yù)繳當(dāng)月增值稅額,一般適用于兩種情況:1.一個(gè)月內(nèi)需分次預(yù)繳的情形(以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款);2.輔導(dǎo)期管理納稅人超限量購(gòu)買專用發(fā)票.

2、預(yù)交增值稅

"預(yù)交增值稅"科目適用于四類特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,即核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)和采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等業(yè)務(wù).需要注意以下三點(diǎn)事項(xiàng):

1.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)"預(yù)交增值稅"科目期末余額,在納稅義務(wù)發(fā)生前不能結(jié)轉(zhuǎn)至"未交增值稅",其他三類特殊業(yè)務(wù)月末均可轉(zhuǎn)至"未交增值稅".

2.預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減.抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))規(guī)定,以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù),預(yù)收款時(shí)不再產(chǎn)生納稅義務(wù).也就是說(shuō),在預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間上,建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)基本一致.

例舉"應(yīng)交增值稅"專欄科目

"應(yīng)交增值稅"專欄是用來(lái)預(yù)繳當(dāng)月增值稅額,一般適用于兩種情況:1.一個(gè)月內(nèi)需分次預(yù)繳的情形(以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款);2.輔導(dǎo)期管理納稅人超限量購(gòu)買專用發(fā)票.

例1:某一般納稅人甲每10日預(yù)繳一次增值稅,本月按規(guī)定合計(jì)預(yù)繳15萬(wàn)元增值稅.會(huì)計(jì)處理如下:(單位:萬(wàn)元,下同)

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(已交稅金)15

貸:銀行存款15

例舉"預(yù)交增值稅"明細(xì)科目

"預(yù)交增值稅"科目適用于四類特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理,即核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)和采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等業(yè)務(wù).需要注意以下三點(diǎn)事項(xiàng):

1.《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào))規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)"預(yù)交增值稅"科目期末余額,在納稅義務(wù)發(fā)生前不能結(jié)轉(zhuǎn)至"未交增值稅",其他三類特殊業(yè)務(wù)月末均可轉(zhuǎn)至"未交增值稅".

企業(yè)預(yù)繳增值稅款時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅

貸:銀行存款

月末,企業(yè)應(yīng)將"預(yù)交增值稅"明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅

2.預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減.抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

3.《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào))規(guī)定,以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù),預(yù)收款時(shí)不再產(chǎn)生納稅義務(wù).也就是說(shuō),在預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間上,建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)基本一致.

例2:某一般納稅人乙跨市施工,2017年7月20日預(yù)收工程款1000萬(wàn)元.乙公司對(duì)該項(xiàng)目采用一般計(jì)稅法.假設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅及附加為12%.

借:銀行存款1000

貸:預(yù)收賬款1000

8月,乙在工程所在地預(yù)交增值稅及附加:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅18(1000÷1.11%×2%)

貸:銀行存款18

同時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--城市維護(hù)建設(shè)稅及附加2.16

貸:銀行存款2.16

注:根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2016〕74號(hào))第一條規(guī)定,建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時(shí),以預(yù)繳增值稅稅額為計(jì)稅依據(jù),并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率和教育費(fèi)附加征收率就地計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加.

月末,根據(jù)財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)文件規(guī)定,建筑企業(yè)應(yīng)將"預(yù)交增值稅"明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細(xì)科目.因此,建筑企業(yè)在工程所在地國(guó)稅局預(yù)繳增值稅,在預(yù)繳增值稅所在月的月末賬務(wù)處理如下:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅18

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--預(yù)交增值稅18

預(yù)繳增值稅與已交稅金的區(qū)別會(huì)計(jì)學(xué)堂小編最后不再重復(fù)了,未交增值稅是"應(yīng)交稅金"的二級(jí)明細(xì)科目,該科目專門用來(lái)核算未繳或多繳增值稅的,平時(shí)無(wú)發(fā)生額,月末結(jié)賬時(shí),當(dāng)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"為貸方余額時(shí),為應(yīng)交增值稅,應(yīng)將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方,反映企業(yè)未交的增值稅.