關(guān)于營改增分包工程核算的問題

一、建筑服務(wù)分包工作量納稅的規(guī)定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))(下稱國家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))
附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》：

一、(三)銷售額9.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額;(七)建筑服務(wù)4.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

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營改增分包工程如何做會(huì)計(jì)處理?

1.一般納稅人按照一般計(jì)稅方法的全額征稅會(huì)計(jì)處理

作為施工企業(yè)對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算，必須要考慮“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”的會(huì)計(jì)核算和稅法的時(shí)間性差異。會(huì)計(jì)處理上，(借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅)按照工程結(jié)算數(shù)為基數(shù)計(jì)提，與稅法上規(guī)定的“書面合同確定的付款日期”納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一致。

1.一般納稅人按照一般計(jì)稅方法的全額征稅會(huì)計(jì)處理

作為施工企業(yè)對(duì)增值稅的會(huì)計(jì)核算，必須要考慮“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”的會(huì)計(jì)核算和稅法的時(shí)間性差異。會(huì)計(jì)處理上，(借：應(yīng)收賬款 貸：工程結(jié)算
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅)按照工程結(jié)算數(shù)為基數(shù)計(jì)提，與稅法上規(guī)定的“書面合同確定的付款日期”納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間不一致。

3.小規(guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理

作為小規(guī)模納稅人的施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與作為一般納稅人的施工企業(yè)按照簡易計(jì)稅方法納稅的會(huì)計(jì)核算基本相同，只是將“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”替換為“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”。

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