支出稅的類別與稅基有哪些?

根據(jù)計(jì)算稅基的不同,支出稅分類為標(biāo)準(zhǔn)支出稅、勞動(dòng)所得稅型支出稅(前后納方式)和現(xiàn)代支出稅.勞動(dòng)所得稅型支出稅是為了解決標(biāo)準(zhǔn)支出稅缺陷而產(chǎn)生的,現(xiàn)代支出稅是標(biāo)準(zhǔn)與前后納方式結(jié)合運(yùn)用型.

1. 標(biāo)準(zhǔn)支出稅

支出稅稅基是消費(fèi)的資金泉源,而不是消費(fèi)支出.稅基=資金流入-非消費(fèi)資金流出,既將現(xiàn)金資產(chǎn)作為消費(fèi)資金源泉,稅基包括工薪收入、資產(chǎn)和負(fù)債三方面,計(jì)算采用資金流量法,比較容易理解.標(biāo)準(zhǔn)支出稅稅基計(jì)算:

(1)工薪所得算入稅基;

(2)收入存入銀行時(shí)可以扣除,取出儲(chǔ)蓄時(shí)算入;

(3)購入資產(chǎn)可以扣除,賣出資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)算入.避開了現(xiàn)行個(gè)人所得稅的資本利得課稅的通貨膨脹調(diào)整、折舊等復(fù)雜性;

(4)資產(chǎn)所得算入;

(5)如果規(guī)定住宅等耐久固定資產(chǎn)作為資產(chǎn)處理的話(也有主張住宅應(yīng)該歸類為消費(fèi)),在取出存款(或借入資金)作為購買資金時(shí)算入,購買了住宅后可以扣除,算入與扣除剛好抵消,避免了稅基異常膨脹;

(6)負(fù)債在借入時(shí)算入稅基,償還時(shí)可以扣除.如果借入資金用于購買資產(chǎn)可以扣除,算入和扣除抵消,稅基不會(huì)過分膨脹.

2.前后納方式

標(biāo)準(zhǔn)支出稅理論上容易接受,但實(shí)施困難.

(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須掌握納稅人的資產(chǎn)(儲(chǔ)蓄)和負(fù)債信息,如果得不到金融等機(jī)構(gòu)和納稅人的配合就無法實(shí)施;

(2)資產(chǎn)(儲(chǔ)蓄)和負(fù)債的變動(dòng)性極高,泉源征收難度大,需要依靠納稅人申報(bào);

(3)評估住宅等耐久財(cái)產(chǎn)的非現(xiàn)金推定所得十分困難.針對標(biāo)準(zhǔn)支出稅的缺陷,1974年美國稅法學(xué)者W.D.Andrews提出:即使將資產(chǎn)(儲(chǔ)蓄)和負(fù)債項(xiàng)目從支出稅中去除,稅基(稅負(fù))也不會(huì)發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化.所謂去除并不是非課稅,而是將資產(chǎn)(儲(chǔ)蓄)和借入的稅基計(jì)算改成恰好與標(biāo)準(zhǔn)方式相反的前后納方式(參考表1).前納的意思是提前納稅.在前后納方式下購入資產(chǎn)(包括儲(chǔ)蓄)改成扣除不可,相應(yīng)資產(chǎn)所得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入(包括取出儲(chǔ)蓄)改成不算入.與標(biāo)準(zhǔn)方式相比,購入資產(chǎn)(或儲(chǔ)蓄)時(shí)稅基增大,等于提前納稅.負(fù)債的計(jì)算也與標(biāo)準(zhǔn)方式相反.借入資金變成不算入,同時(shí)償還本金和利息變成扣除不可(等于后納稅).采納前后納方式可以避開上面提出的三點(diǎn)實(shí)施困難.

前后納方式可以避免納稅過分集中.比如在前后納方式下,儲(chǔ)蓄不能扣除,分期儲(chǔ)蓄購房資金(集中性消費(fèi)還包括:大額醫(yī)療費(fèi)用支出、大學(xué)入學(xué)費(fèi)等)等于分期納稅,防止稅負(fù)過于集中,而從銀行取出的購房資金不再算入稅基,等于自動(dòng)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)分散化.另外,購房貸款不算入,但償還資金不得扣除,等于過后納稅,因償還債務(wù)多是分期逐步償還,所以后納方式也可以分割稅負(fù).這種自動(dòng)分割稅負(fù)的功能,在累進(jìn)稅率下具有重要意義.

前后納方式對資產(chǎn)(儲(chǔ)蓄)和負(fù)債無需記錄、申報(bào)和監(jiān)督,具有構(gòu)造簡明,征稅成本低,維護(hù)納稅人穩(wěn)私權(quán)等優(yōu)點(diǎn),使支出稅有了實(shí)施可行性.現(xiàn)代支出稅導(dǎo)入了前后納方式,是標(biāo)準(zhǔn)與前后納方式的混合型.

與綜合所得稅對比,前后納方式處理資產(chǎn)所得和債務(wù)利息支出的方法與綜合所得稅相反,不將資產(chǎn)所得納入稅基,也不允許扣除債務(wù)利率支出,所以前后納方式已經(jīng)不是所得稅,只能稱為勞動(dòng)所得稅或前后納方式支出稅.與標(biāo)準(zhǔn)支出稅相比,前后納方式完全脫離了支出稅形式,僅在終生勞動(dòng)所得等于終生消費(fèi)上相同.前后納方式是為了提高實(shí)施可能性,是標(biāo)準(zhǔn)支出稅的特別措施.在前后納方式下,納稅與消費(fèi)之間存在時(shí)間上的不對稱.比如工資存入銀行未作為消費(fèi)資金時(shí),標(biāo)準(zhǔn)方式可以扣除,而前后納方式不能扣除.從消費(fèi)與納稅的時(shí)間不對稱性看,全面采用前后納方式的勞動(dòng)所得稅與標(biāo)準(zhǔn)支出稅屬不同類的稅,但根據(jù)前后納方式的產(chǎn)生理由,可以認(rèn)為勞動(dòng)所得稅是標(biāo)準(zhǔn)支出稅的變種,至少是與綜合所得稅不同性質(zhì)的稅.

3.現(xiàn)代支出稅

現(xiàn)代支出稅導(dǎo)入了前后納方式,是標(biāo)準(zhǔn)與前后納的混合型.前后納方式使支出稅具有了實(shí)施可能性,但如果完全采用前后納方式,就變成了勞動(dòng)所得稅,而現(xiàn)代支出稅并不完全導(dǎo)入前后納方式,因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)支出稅的一些重要基本要素應(yīng)該保留.哪些項(xiàng)目應(yīng)該保留,或改為前后納方式,或干脆讓納稅人自由選擇成為現(xiàn)代支出稅的核心問題.目前現(xiàn)代支出稅對選擇前后納方式的提案大約分為兩類,一是不予限制,可以自由選擇;二是給予限制,規(guī)定項(xiàng)目.前者可以順利實(shí)施支出稅,但存在公平問題,而后者在實(shí)施可能性上存在問題.

稅收支出的分類有哪些?

稅收支出是指政府出于引導(dǎo)、扶持某些經(jīng)濟(jì)活動(dòng),刺激投資意愿或補(bǔ)助某些財(cái)務(wù)困難的集團(tuán)而制定各種稅收優(yōu)惠措施,其目的不在于取得收入,而是為了實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而放棄一些稅收.

稅收支出是政府的一種間接性支出,屬于財(cái)政補(bǔ)貼性支出.

稅收支出的分類,按稅收支出發(fā)揮作用可分為:照顧性稅收支出和刺激性稅收支出.

照顧性稅收支出是稅收支出的一種形式,主要是針對納稅人由于客觀原因在生產(chǎn)經(jīng)營上發(fā)生臨時(shí)困難而無力納稅所采取的照顧性措施.這類支出帶有明顯的財(cái)政補(bǔ)貼性質(zhì),其目的在于扶持國家希望發(fā)展的虧損或微利企業(yè)以及外貿(mào)企業(yè),以求國民經(jīng)濟(jì)各部門的發(fā)展保持基本平衡.在采取該項(xiàng)支出時(shí),要嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性虧損和政策性虧損.

刺激性稅收支出是稅收支出的一種形式,主要是指用來改善資源配置,增進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的特殊減免規(guī)定,其主要目的在于正確引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、進(jìn)出口結(jié)構(gòu)以及市場供求,促進(jìn)納稅人開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)以及積極安排勞動(dòng)就業(yè)等.根據(jù)支出對象不同,刺激性稅收支出分為二類:針對特定納稅人的稅收支出和針對特定課稅對象的稅收支出.

稅收支出的形式有稅收豁免、納稅扣除、優(yōu)惠稅率、稅收抵免、延期納稅、盈虧相抵、加速折舊、退稅.

1、稅收豁免

在一定期間內(nèi),對納稅人的某些所得項(xiàng)目或所得來源不予課稅,或?qū)ζ淠承┗顒?dòng)不列入課稅范圍等,以減輕其稅收負(fù)擔(dān).

最常見的稅收豁免項(xiàng)目有兩類:

(1)免除關(guān)稅與貨物稅;

(2)免除所得稅.

2、納稅扣除

準(zhǔn)許企業(yè)把一些合乎規(guī)定的特殊支出,以一定的比例或全部從應(yīng)稅所得中扣除,以減輕其稅負(fù).

3、稅收抵免

允許納稅人從其某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中,以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除,以減輕其稅負(fù).

最主要的稅收抵免有兩種形式

(1)投資抵免(投資津貼)

(2)國外稅收抵免

4、優(yōu)惠稅率

對合乎規(guī)定的企業(yè)課以較一般為低的稅率.納稅限額事實(shí)上就是優(yōu)惠稅率的方式之一.

5、延期納稅--適用于各種稅

也稱"稅負(fù)延遲繳納",是允許納稅人對那些合乎規(guī)定的稅收,延遲繳納或分期繳納其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅額.

6、盈虧相抵

盈虧相抵指允許企業(yè)以某一年度的虧損,抵消以后的年度的盈余,以減少其以后的年度的應(yīng)納稅款.盈虧相抵有一定的時(shí)間限制;就其應(yīng)用的范圍來看,盈虧相抵辦法通常只能適用于所得稅方面.

7、加速折舊

在固定資產(chǎn)使用年限的初期計(jì)提較多的折舊.

8、退稅

作為稅收支出形成的退稅是指優(yōu)惠退稅.

包括兩種形式:出口退稅和再投資退稅.

出口退稅涉及的稅種有:

退還進(jìn)口稅;

退還已納的國內(nèi)銷售稅、消費(fèi)稅、增值稅等.

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