應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄如下：

計(jì)提時(shí)（壞賬準(zhǔn)備增加，計(jì)入貸方）：
借：信用減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備


信用減值損失與應(yīng)收賬款的變動(dòng)存在直接關(guān)聯(lián)，主要體現(xiàn)在“計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”這一環(huán)節(jié)，具體關(guān)系如下：

1. 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)
- 信用減值損失增加（記入借方），同時(shí)壞賬準(zhǔn)備增加（記入貸方）。
- 壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的備抵科目，其增加會(huì)減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款賬面余額不變，但賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）。
例如：應(yīng)收賬款賬面余額100萬(wàn)元，計(jì)提10萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備后，賬面價(jià)值變?yōu)?0萬(wàn)元，同時(shí)信用減值損失增加10萬(wàn)元。
2. 沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)
- 信用減值損失減少（記入貸方），同時(shí)壞賬準(zhǔn)備減少（記入借方）。
- 壞賬準(zhǔn)備減少會(huì)增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值（賬面余額不變，賬面價(jià)值回升）。
例如：沖減多計(jì)提的3萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備后，壞賬準(zhǔn)備余額從10萬(wàn)元變?yōu)?萬(wàn)元，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值從90萬(wàn)元回升至93萬(wàn)元，同時(shí)信用減值損失減少3萬(wàn)元。
3. 實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)
- 直接沖減壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款（借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款），此時(shí)信用減值損失不變，應(yīng)收賬款賬面余額和壞賬準(zhǔn)備同時(shí)減少，賬面價(jià)值不變（因兩者同金額減少）。

總結(jié)：信用減值損失的變動(dòng)（增加或減少）會(huì)通過(guò)影響壞賬準(zhǔn)備，間接導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價(jià)值反向變動(dòng)（減值損失增加→賬面價(jià)值減少；減值損失減少→賬面價(jià)值增加），但不直接影響應(yīng)收賬款的賬面余額。

乙企業(yè)支付違約金后拒絕履行合同義務(wù)不符合法律規(guī)定，理由如下：

1. 違約金的性質(zhì)不免除繼續(xù)履行義務(wù)

根據(jù)《民法典》第577條，違約責(zé)任包括繼續(xù)履行、采取補(bǔ)救措施或賠償損失。違約金以補(bǔ)償性為原則（填補(bǔ)損失），而非替代履行。本案中，乙企業(yè)雖支付違約金，但合同未約定“支付違約金即可免除履行”，且M設(shè)備已生產(chǎn)完畢（具備履行可能），陳某作為守約方有權(quán)要求繼續(xù)履行。

2. 不存在法定免除履行的例外情形

《民法典》第580條規(guī)定，僅在法律或事實(shí)上不能履行、履行費(fèi)用過(guò)高、債權(quán)人未要求履行時(shí)，可免除繼續(xù)履行。本案中：

- 事實(shí)可履行：乙企業(yè)已生產(chǎn)出M設(shè)備，不存在物理或法律障礙；
- 履行有必要：陳某需用設(shè)備完成股東出資，甲公司因未獲設(shè)備導(dǎo)致生產(chǎn)停滯，繼續(xù)履行直接關(guān)聯(lián)合同目的實(shí)現(xiàn)；
- 債權(quán)人已要求履行：陳某在2024年7月31日（出資截止日）明確催告交付，符合“合理期限內(nèi)要求履行”的要件。

3. 合同無(wú)解除約定，違約未致目的落空

雙方未在合同中約定“支付違約金即解除合同”，且乙企業(yè)遲延履行（7月20日未交付）后，通過(guò)后續(xù)生產(chǎn)彌補(bǔ)了遲延（7月31日設(shè)備已生產(chǎn)），未導(dǎo)致陳某合同目的（獲取設(shè)備出資）根本落空。此時(shí)，乙企業(yè)拒絕履行構(gòu)成“以違約金對(duì)抗履行”的不當(dāng)抗辯。

4. 乙企業(yè)的違約行為擴(kuò)大損失，應(yīng)承擔(dān)繼續(xù)履行責(zé)任

乙企業(yè)遲延交付已構(gòu)成違約，支付違約金僅為對(duì)遲延損失的補(bǔ)償。但其在具備履行能力后仍拒絕交付，導(dǎo)致陳某無(wú)法按期出資，甲公司產(chǎn)生生產(chǎn)損失。根據(jù)《民法典》第584條，違約方需賠償包括可得利益在內(nèi)的損失，而繼續(xù)履行是減少損失的最直接方式。

結(jié)論

乙企業(yè)支付違約金后，在合同可履行、守約方（陳某）明確要求履行的情況下，拒絕交付M設(shè)備，違反《民法典》關(guān)于繼續(xù)履行的規(guī)定。其抗辯無(wú)法律依據(jù)，陳某有權(quán)要求強(qiáng)制履行，并可就擴(kuò)大的損失（如甲公司的生產(chǎn)停滯）主張賠償。

（注：本案不涉及合同效力爭(zhēng)議，乙企業(yè)關(guān)于“前合伙人越權(quán)”的主張屬另一法律關(guān)系，不影響本案違約金與履行關(guān)系的判定。）

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2025年CPA考試即將如約而至，會(huì)計(jì)學(xué)堂老師祝全體考生：超常發(fā)揮，逢考必過(guò)，成功上岸

@郭健 郭老師，我把完整的答案也上傳了，你看一下，我記得未擔(dān)保余值還有租賃收款額的現(xiàn)值不適用內(nèi)含利率或者增量借款利率折現(xiàn)嗎？這里怎么用市場(chǎng)利率6%進(jìn)行折現(xiàn)，另外第二次減值50屬于第三階段減值，算融資租賃收益的時(shí)候?yàn)槭裁礈p的是第一階段的20，而不是第三階段的50呢？