除119號文與97號公告要求稅務(wù)機關(guān)要加強對享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠企業(yè)的后續(xù)管理和監(jiān)督檢查外，2015年12月國家稅務(wù)總局頒發(fā)的《關(guān)于貫徹落實研發(fā)費用加計扣除和全國推廣自主創(chuàng)新示范區(qū)所得稅政策的通知》進(jìn)一步規(guī)定稅務(wù)機關(guān)要善于利用風(fēng)險管理、納稅評估、稽查等方法開展核查，發(fā)現(xiàn)弄虛作假套取稅收優(yōu)惠的，按照稅收征管法規(guī)定處理。因此，企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除時應(yīng)嚴(yán)格按照法規(guī)執(zhí)行，不得存在弄虛作假行為，否則將承擔(dān)難以預(yù)料的稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合之前的項目經(jīng)驗，總結(jié)了企業(yè)在研發(fā)費用加計扣除時應(yīng)注意的七大事項。

1、研發(fā)活動范圍

企業(yè)在確定研發(fā)項目時，應(yīng)排除一般性的知識性、技術(shù)性活動（如產(chǎn)品/服務(wù)的常規(guī)性升級），對某項科研成果的直接應(yīng)用，社會科學(xué)、藝術(shù)或人文方面的研究等7項不屬于稅收意義上的研發(fā)活動。

2、加計扣除費用歸集

企業(yè)應(yīng)按照119號文正向列舉的可加計扣除研發(fā)費用進(jìn)行歸集，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費、其他相關(guān)費用以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費用等7項費用。雖然法規(guī)中未明確規(guī)定按正向列舉的費用進(jìn)行歸集，但是稅務(wù)機關(guān)的核查過程中依然傾向于認(rèn)為只有正向列舉的費用才能加計扣除。同時，企業(yè)應(yīng)注意其他相關(guān)費用10%的比例限制以及加計扣除與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的差異。

3、研發(fā)費用核算與管理

（1）企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會計處理；對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳?。實?wù)中，企業(yè)是否按規(guī)定設(shè)立研發(fā)費用輔助賬是稅務(wù)機關(guān)檢查的重點項目。

（2）企業(yè)同時進(jìn)行多項研發(fā)項目的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用，不得直接用多個項目的平均值進(jìn)行計算。

（3）企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別進(jìn)行核算，能夠準(zhǔn)確、合理歸集各項費用支出，對人員人工及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實際發(fā)生的相關(guān)費用按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用間分配。

（4）企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額，針對弄虛作假增加研發(fā)費用，有意偷逃稅款的，稅務(wù)機關(guān)將進(jìn)行稽查處理。

4、適用行業(yè)

119號文對適用稅前加計扣除政策的行業(yè)采用了反向列舉的方式，從事煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)的企業(yè)不得申請加計扣除，對行業(yè)的歸屬劃分存在爭議的企業(yè)，應(yīng)按“主營業(yè)務(wù)占比”規(guī)則準(zhǔn)確劃分。

5、區(qū)分委托研發(fā)與合作研發(fā)

有些企業(yè)的研究開發(fā)項目不是自身獨立完成的，需要與其他單位進(jìn)行合作。針對此類情況，為準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用，財務(wù)人員應(yīng)明確該項目屬于委托研發(fā)還是合作研發(fā)。

稅務(wù)機關(guān)目前較為認(rèn)可的委托研發(fā)的主要判斷依據(jù)是知識產(chǎn)權(quán)的歸屬。只有委托方部分或全部擁有知識產(chǎn)權(quán)時，才是委托研發(fā)。合作研發(fā)的最大特點是，合作雙方各自承擔(dān)費用，知識產(chǎn)權(quán)雙方共有或各自擁有自己的研究成果或知識產(chǎn)權(quán)。

合作研發(fā)是雙方各自按照實際發(fā)生的研發(fā)費用進(jìn)行加計扣除。委托研發(fā)是委托方進(jìn)行研發(fā)費用加計扣除，而受托方不能加計扣除。委托研發(fā)時，一定要在合同上注明受托方在年末或研發(fā)結(jié)束后，為委托方提供具體的研發(fā)費用支出明細(xì)情況。存在較多關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)應(yīng)對此予以足夠重視，否則可能由于加計扣除政策適用的瑕疵引起稅務(wù)機關(guān)的關(guān)注，進(jìn)而導(dǎo)致特別納稅調(diào)整的介入。

6、費用化與資本化

企業(yè)研發(fā)形成的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計和計算方法等）等，應(yīng)資本化確認(rèn)無形資產(chǎn)，按照攤銷金額的150%計入研發(fā)費用，不得將無形資產(chǎn)總額全部計入當(dāng)年研發(fā)費用，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在此類情況的，將對企業(yè)的納稅金額進(jìn)行調(diào)整。