研發(fā)費用加計扣除額部分賬務怎么處理?

研究開發(fā)費用的加計扣除的財務處理方式，應分兩個階段進行：

1、研究開發(fā)費用未形成無形資產(chǎn)

對于未形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，應當計入當期損益，在按規(guī)定實行100%扣除的基礎上，在計算應納稅所得額時，再按研究開發(fā)費用的50%加計扣除。

2、研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)

形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，則屬于資本化支出，構成無形資產(chǎn)成本，應允許加計后作為無形資產(chǎn)的成本，按照規(guī)定攤銷，也就是說形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用，按無形資產(chǎn)成本的150%從無形資產(chǎn)使用的月份起，按其使用壽命平均進行攤銷。

研究開發(fā)費用加計扣除的方式，有兩種方式可供選擇。

第一種方式：是按企業(yè)會計準則規(guī)定，將構成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的100%轉入無形資產(chǎn)，在規(guī)定的使用壽命內平均攤銷;待納稅申報時，再按年攤銷額的50%在稅前加計扣除，在納稅申報環(huán)節(jié)享受所得稅的優(yōu)惠。

第二種方式：是按企業(yè)所得稅法規(guī)定，將構成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費用總額的150%，直接轉入無形資產(chǎn)成本，同時將加計的50%成本的攤銷額提前計入企業(yè)研發(fā)年度的凈利潤。在會計核算時，按使用壽命進行平均攤銷，將加計后的攤銷額直接計入成本費用，不需要再進行納稅調整，從會計核算上享受了稅收優(yōu)惠。

上述兩種加計扣除方式，雖然形式上不同，但其結果是相同的，每年在稅前扣除的金額，均是形成無形資產(chǎn)成本150%的使用年限的平均值。前者是在會計核算時不反映加計扣除，而在納稅申報時進行了調整扣除。后者是在會計核算時進行了加計扣除;而納稅申報時就無須再進行調整。兩種方式享受所得稅優(yōu)惠政策的結果是一樣的。

研發(fā)費用加計扣除的比例是多少?

根據(jù)362號文的要求，研發(fā)費用的范圍包括：

(一)人員人工

從事研究開發(fā)活動人員(也稱研發(fā)人員)全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關的其他支出。

與其任職或者受雇有關的其他支出具體應包括哪些內容?在文件中沒有明確界定。在實際操作中，企業(yè)還可以將下列費用作為人員人工進行列支：為員工繳納的社會保險、住房公積金、商業(yè)保險、專業(yè)培訓、公司按研發(fā)人員工資總額提取的福利經(jīng)費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費等。

另外，對于研發(fā)人員的人工成本，年度總額比較容易確定。但對于每個項目應負擔的人工成本應如何確定?是簡單平均還是加權平均?從合理角度講，簡單平均不能說明任何問題。因為在一個年度內，企業(yè)可能會從事多個研發(fā)項目，而每個研發(fā)項目的參與人員在每月甚至在每天的數(shù)量都會變化，更為重要的是，同樣一個人在同一月甚至同一天就可能會從事不同的項目研發(fā)。在這種復雜的情況下，僅僅利用簡單平均的方法顯然不太合理。而加權平均又該如何計算?如果落實到每個項目每天參與的數(shù)量，工作量太大，而且也無法操作。比較合理的方式是計算出每個研發(fā)項目在每年持續(xù)的期間(月數(shù))，平均參與的人數(shù)，計算出當年的總人月數(shù)。然后用人工總成本除以總人月數(shù)，計算出平均人月人工成本。根據(jù)平均人月人工成本與每個項目在當年的人月數(shù)，即可計算出每個項目在當年應負擔的人工成本。

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