一、住房公積金單位繳存標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅是否需要納稅調(diào)增？

答：依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條明確規(guī)定 ：企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)按照省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金，準(zhǔn)予扣除，并不僅限于國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

二、國(guó)有企業(yè)核定工資薪金總額的基數(shù)確認(rèn)問(wèn)題。

答：《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定：“屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/span>

政府有關(guān)部門(mén)是指勞動(dòng)部門(mén)、國(guó)資委、企業(yè)的上級(jí)主管部門(mén)等。也就是有權(quán)對(duì)國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)工資進(jìn)行管理的部門(mén)。

延伸問(wèn)題：

國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)是指全額資產(chǎn)國(guó)有嗎？企業(yè)資產(chǎn)中國(guó)有資產(chǎn)不占100%的（股份制）是否符合本條規(guī)定？

小會(huì)意見(jiàn)：

應(yīng)是國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，不一定要是全額資產(chǎn)國(guó)有，但國(guó)有控股的應(yīng)明確規(guī)定為好；建議做如下明確規(guī)定：國(guó)有控股企業(yè)，其工資薪金，政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定了限定數(shù)額的，參照以上規(guī)定執(zhí)行。

三、出差途中開(kāi)餐、工作餐,工會(huì)活動(dòng)開(kāi)餐,會(huì)議餐費(fèi)是否都作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

答：出差途中開(kāi)餐如果在企業(yè)制定的差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)應(yīng)計(jì)入差旅費(fèi)，工作餐計(jì)入職工福利費(fèi),工會(huì)活動(dòng)開(kāi)餐計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi),會(huì)議餐費(fèi)計(jì)入會(huì)議費(fèi)。

延伸問(wèn)題：出差途中也有接待開(kāi)餐（如何劃分），都列入差旅費(fèi)嗎？

小會(huì)意見(jiàn)：出差途中的接待開(kāi)餐，應(yīng)列招待費(fèi)。準(zhǔn)確的劃分的確有難處，但可以要求企業(yè)列支時(shí)，提供招待情況說(shuō)明及出差及相關(guān)審批人員的簽名。

四、以股東名義借入資金，實(shí)際為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)使用，其發(fā)生的利息支出是否可以稅前列支。

答：股東與公司簽訂借款合同，股東開(kāi)出發(fā)票，符合獨(dú)立交易原則，收取不高于金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率的利息支出，可以稅前扣除。

五、對(duì)自建的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化時(shí)點(diǎn)問(wèn)題。例如主體完工于2014年8月投入使用，但配套設(shè)施于2016年4月才完工，會(huì)計(jì)上于2016年4月辦理竣工驗(yàn)收并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，2014年08月-2016年04月期間借款費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是在當(dāng)期費(fèi)用列支在稅前扣除？

答：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)即需資本化。

小會(huì)意見(jiàn)：此問(wèn)題值得思考。筆者認(rèn)為，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定不一致。

1.按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，自建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)即需資本化。

2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定：企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

第五十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3.實(shí)際中，達(dá)到預(yù)期可使用狀態(tài)后，因各種原因，暫時(shí)未辦理或未能辦理竣工結(jié)算的，那么按《企業(yè)所得稅法》竣工結(jié)算前發(fā)生的支出均可確定為計(jì)稅基礎(chǔ)，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定就存在差異，事實(shí)上，竣工結(jié)算時(shí)，一般都會(huì)有差異調(diào)整，且大多為調(diào)增。

4.小會(huì)認(rèn)為，《企業(yè)所得稅法》確定的資本化規(guī)定比較現(xiàn)實(shí)合理，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此項(xiàng)規(guī)定不現(xiàn)實(shí)不合理。

六、.混凝土行業(yè)的報(bào)廢的混凝土能否在稅前列支,如何確認(rèn)正常損耗的比例？

答：按行業(yè)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)。

延伸說(shuō)明：非正常損耗也可以稅前扣除。

小會(huì)意見(jiàn)：可以扣除，不必考慮正常、非正常。

七、企業(yè)用借款進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，借款利息是否予以資本化。

答：不應(yīng)資本化，可記入當(dāng)期損益。

《企業(yè)所得稅法》第十四條：“ 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。”《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條：“投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；”即除購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以外的支出，直接計(jì)入當(dāng)期損益，稅前扣除。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-17號(hào)借款費(fèi)用:“第二條 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。第四條 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始?！?/span>

所以會(huì)計(jì)上，因不符合資本化條件，不應(yīng)資本化。

八、不征稅收入用于研發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)選擇將不征稅收入納入應(yīng)稅收入繳稅后，可否享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

答：如果企業(yè)將不征稅收入納入應(yīng)稅收入繳稅且在會(huì)計(jì)上沒(méi)有將該項(xiàng)資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算的，可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

延伸問(wèn)題：為什么將該項(xiàng)資金發(fā)生的支出單獨(dú)核算的不行？

小會(huì)意見(jiàn)：支出單獨(dú)核算的應(yīng)該也可以。放棄了就是應(yīng)稅收入，應(yīng)稅收入形成的支出當(dāng)然應(yīng)該享受加計(jì)扣除，而不必看其支出是否單獨(dú)核算，單獨(dú)核算支出，企業(yè)有可能也是出于監(jiān)管和控制的需要。

九、查補(bǔ)的所得稅是否享受稅收優(yōu)惠？如果享受稅收優(yōu)惠查補(bǔ)稅款稽查是否可作處罰基數(shù)？

答：比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告》（2010年第20號(hào)）相關(guān)處理原則，我們認(rèn)為查補(bǔ)的所得稅可以享受稅收優(yōu)惠，稽查罰款基數(shù)應(yīng)按未履行納稅義務(wù)的數(shù)據(jù)確定。

小會(huì)意見(jiàn)：解答認(rèn)為“稽查罰款基數(shù)應(yīng)按未履行納稅義務(wù)的數(shù)據(jù)確定”，筆者認(rèn)為不對(duì)，應(yīng)為不繳、少繳稅款的數(shù)額作處罰基數(shù)（享受優(yōu)惠后的）。

延伸問(wèn)題：查補(bǔ)收入是否可以作為追溯計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)限額基數(shù)，查補(bǔ)利潤(rùn)是否可以作為追溯計(jì)算公益性捐贈(zèng)限額基數(shù)？

小會(huì)意見(jiàn)：查補(bǔ)收入可以作為追溯計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)限額基數(shù)，查補(bǔ)利潤(rùn)不可以作為追溯計(jì)算公益性捐贈(zèng)限額基數(shù)，因?yàn)橛?jì)算公益性捐贈(zèng)限額基數(shù)是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

十、稽查工作中發(fā)現(xiàn)一些查賬征收企業(yè)賬務(wù)混亂，無(wú)法準(zhǔn)確核算收入成本，查增的收入無(wú)相應(yīng)的成本配比，造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)不合理。因此，稽查部門(mén)是否能根據(jù)實(shí)際情況對(duì)其征收方式進(jìn)行調(diào)整。

答：征收方式的調(diào)整由征管部門(mén)負(fù)責(zé)，但稽查部門(mén)可以根據(jù)《稅收征管法》第三十五條和《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第四十七條核定其應(yīng)納稅額，對(duì)被查年度以后年度的所得稅征收方式是否調(diào)整由征管部門(mén)處理。這是合法的，沒(méi)有任何沖突。

延伸問(wèn)題：稽查局在查處企業(yè)過(guò)程中，對(duì)企業(yè)查賬征收年度虧損因成本費(fèi)用無(wú)法核實(shí)采取核定應(yīng)稅所得率方式計(jì)算應(yīng)納稅所得，這種方式計(jì)算的應(yīng)納稅所得額可否確認(rèn)為“檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額”并彌補(bǔ)以前年度虧損，是否可定性為“偷稅”？

小會(huì)意見(jiàn)：這種方式計(jì)算的應(yīng)納稅所得額可確認(rèn)為“檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額”并彌補(bǔ)以前年度虧損；彌補(bǔ)以前年度虧損后的應(yīng)補(bǔ)稅額可定性為“偷稅”。