一、售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收支。

如公允價(jià)300萬元，售價(jià)300萬元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值290萬元，則確認(rèn)的營業(yè)外收入＝售價(jià)－賬面價(jià)值＝300-290＝10（萬元）。

二、售后租回不是公允價(jià)值交易

如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，則應(yīng)分別以下情況處理：

（一）如果售價(jià)高于公允價(jià)值，售價(jià)高于公允價(jià)值的部分應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)的使用期限內(nèi)攤銷。同時(shí)，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

1.售價(jià)＞公允價(jià)值＞賬面價(jià)值

例3：售價(jià)1100萬元，公允價(jià)值1000萬元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值950萬元，這時(shí)有一項(xiàng)售價(jià)高于公允價(jià)值的收益=售價(jià)－公允價(jià)值=1100-1000=100萬元；同時(shí)，還有一項(xiàng)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的收益=公允價(jià)值－賬面價(jià)值=1000－950=50萬元。

售價(jià)高于公允價(jià)值的收益100萬元應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

同時(shí)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的收益50萬元應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。

【理解：如果按公允價(jià)值賣1000萬元，則賬面盈利50萬元。但是在公允價(jià)值基礎(chǔ)上非要多賣100萬元，則需要遞延100萬元】

2.售價(jià)＞賬面價(jià)值＞公允價(jià)值

例4：售價(jià)1100萬元，賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值950萬元，這時(shí)有一項(xiàng)售價(jià)高于公允價(jià)值的收益=售價(jià)－公允價(jià)值=1100-950=150萬元；同時(shí)，還有一項(xiàng)賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的損失=賬面價(jià)值－公允價(jià)值=1000－950=50萬元。

售價(jià)高于公允價(jià)值的收益150萬元應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

同時(shí)，賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的損失50萬元無論如何不得遞延，應(yīng)立即確認(rèn)為營業(yè)外支出。

【理解：如果按公允價(jià)值賣950萬元，則賬面虧損50萬元。但是在公允價(jià)值基礎(chǔ)上非要多賣150萬元，則需要遞延150萬元】

3.賬面價(jià)值＞售價(jià)＞公允價(jià)值

例5：賬面價(jià)值1100萬元，售價(jià)1000萬元，公允價(jià)值950萬元，這時(shí)有一項(xiàng)售價(jià)高于公允價(jià)值的收益=售價(jià)－公允價(jià)值=1000-950=50萬元；同時(shí)，還有一項(xiàng)賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的損失=賬面價(jià)值－公允價(jià)值=1100－950=150萬元。

售價(jià)高于公允價(jià)值的收益50萬元應(yīng)予以遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

同時(shí)，賬面價(jià)值高于公允價(jià)值的損失150萬元無論如何不得遞延，應(yīng)立即確認(rèn)為營業(yè)外支出。

【理解：如果按公允價(jià)值賣950萬元，則賬面虧損150萬元。但是在公允價(jià)值基礎(chǔ)上非要多賣50萬元，則需要遞延50萬元】

（二）如果售價(jià)低于公允價(jià)值，則所有損失應(yīng)立即確認(rèn)（計(jì)入當(dāng)期損益）。但該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)模瑒t應(yīng)將其遞延，并按租金支付比例分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)。

1.售價(jià)＜公允價(jià)值＜賬面價(jià)值

例6：售價(jià)950萬元，公允價(jià)值1000萬元，賬面價(jià)值1100萬元，這時(shí)有兩項(xiàng)損失：①售價(jià)低于公允價(jià)值的損失=公允價(jià)值－售價(jià)=1000－950=50萬元；②公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的損失=賬面價(jià)值－公允價(jià)值=1100－1000=100萬元。

“如果”售價(jià)低于公允價(jià)值的損失50萬元能夠從未來少付租金獲得補(bǔ)償，則可以獲得補(bǔ)償?shù)牟糠挚梢赃f延并且后續(xù)攤銷損失。不能獲得補(bǔ)償?shù)牟糠?，則應(yīng)立即確認(rèn)為營業(yè)外支出。

公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的損失100萬元無論如何不得遞延，應(yīng)立即確認(rèn)為營業(yè)外支出。

【理解：如果按公允價(jià)值賣1000萬元，則賬面虧損100萬元。但是在公允價(jià)值基礎(chǔ)上非要少賣50萬元，這時(shí)需要看少賣的50萬元是否可以獲得補(bǔ)償，能則遞延，不能則確認(rèn)損失】

（三）售價(jià)小于公允價(jià)值的

售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益；如果損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其遞延，并在預(yù)計(jì)資產(chǎn)使用期限內(nèi)分?jǐn)偂?/p>

1、售價(jià)低于公允價(jià)值且售價(jià)低于賬面價(jià)值。

如公允價(jià)值310萬元，售價(jià)290萬元，賬面價(jià)值300萬元，這時(shí)的損失是賬面價(jià)值－售價(jià)＝300-290＝10萬元，該損失可以得以補(bǔ)償（可以把公允價(jià)值大于售價(jià)的部分20萬元理解為低于市價(jià)的未來租賃付款額），因此這10萬元計(jì)入遞延收益。

如公允價(jià)值295萬元，售價(jià)290萬元，賬面價(jià)值300萬元，則5萬元計(jì)入遞延收益，5萬元計(jì)入營業(yè)外支出。（這部分內(nèi)容準(zhǔn)則講解中沒有明確的例子，答復(fù)時(shí)應(yīng)告訴學(xué)員是個(gè)人觀點(diǎn)，考試不會涉及）。

2、售價(jià)低于公允價(jià)值且售價(jià)高于賬面價(jià)值

如公允價(jià)值310萬元，售價(jià)300萬元，賬面價(jià)值290萬元，則是收益直接確認(rèn)損益，售價(jià)－賬面價(jià)值＝300-290＝10萬元計(jì)入營業(yè)外收入。