順流交易合并抵消分錄?

答：

（1）對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下（即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨立第三方出售），投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產(chǎn)生的損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。

【例3—10】甲企業(yè)于持有乙公司有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營施加重大影響。20×7年11月，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以900萬元的價格出售給乙公司，乙公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計使用壽命為10年，凈殘值為0。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司20×7年實現(xiàn)凈利潤為1 000萬元。假定不考慮所得稅影響。

甲企業(yè)在該項交易中實現(xiàn)利潤300萬元，其中的60（萬元300×20%）是針對本企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷，同時應(yīng)考慮相關(guān)固定資產(chǎn)折舊對損益的影響，即甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進行的會計處理為：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整［(1 000-300+2.5)×20%］  1 405 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　           1 405 000

甲企業(yè)如存在子公司需要編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資收益的基礎(chǔ)上進行以下調(diào)整：

借：營業(yè)收入（900×20%）　　　           1 800 000

貸：營業(yè)成本（600×20%）　　　　          1 200 000

　　投資收益　　　　　　　　　　           600 000

順逆流交易，未實現(xiàn)內(nèi)部交易的抵消分錄？ 

答：

這兩筆分錄都是站在甲公司的角度，即投資方。

順流交易：甲公司出售給乙公司，甲編合并報表，對內(nèi)部未實現(xiàn)交易收益，甲已經(jīng)賺錢了，確認(rèn)了收入，結(jié)轉(zhuǎn)了成本，但乙沒有賣出去，甲編合并報表時，要抵銷掉這部分收益，而這筆分錄，都是利潤表里的項目，這么記就出來了

順流交易抵消分錄為 

借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

    投資收益

逆流交易：乙公司出售給甲公司，甲有子公司需要編合并報表，乙不納入其合并范圍，包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易利潤（收入-成本）持股比例，甲未賣出去，是為存貨堆在倉庫里，在編合并報表時要抵銷這部分存貨

記這筆分錄是，資產(chǎn)對資產(chǎn)，即存貨對的長投，在編合并報表時，準(zhǔn)則不允許跨表調(diào)整，即資產(chǎn)負債表和利潤表跨表調(diào)

逆流交易抵消分錄為 

借：長投-損益調(diào)整

貸：存貨

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