長期股權(quán)投資初始投資成本確認

答：長期股權(quán)投資初始投資成本就以下幾種情況分別確認：

（一）以現(xiàn)金購入的長期股權(quán)投資，應(yīng)按實際支付的購買價款以及支付的稅金、手續(xù)費等直接相關(guān)費用作為初始投資成本，不包括為取得投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括支付的價款中包含的已經(jīng)宣告，但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，這一部分只能作為應(yīng)收項目處理。

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)形成的長期股權(quán)投資。應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（四）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，即將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，其債權(quán)人的初始投資成本應(yīng)按享有股份的公允價值以及相關(guān)稅費確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與債權(quán)人的初始投資成本之間的差額，計入當(dāng)期損益。

債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入當(dāng)期損益。若沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值以及修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，之間差額同上述情況處理。修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認。

（五）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照如下方法確定。

1、如果該項非貨幣性資產(chǎn)交換既具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值又能夠可靠地計量，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入長期股權(quán)投資的初始成本，不論是否發(fā)生補價都將換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

上述情況下發(fā)生補價時，支付補價一方換入長期股權(quán)投資的初始成本等于換出資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費及支付的補價之和；收到補價一方則是換出資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和扣除收到的補價后的金額計入初始成本。

但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值比換出資產(chǎn)的更加可靠，則不論是否發(fā)生補價，換入長期股權(quán)投資的初始成本按換入資產(chǎn)的公允價值與應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和來確定。

2、如果是未同時滿足第1點規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入長期股權(quán)投資的初始成本，不確認損益

上述情況下發(fā)生補價的，支付補價的一方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入長期股權(quán)投資的初始成本，不確認損益。收到補價的一方，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入長期股權(quán)投資的初始成本，不確認損益。

此類長期股權(quán)投資初始成本的確認難點在于如何界定該項非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實質(zhì)重于形式的要求來判斷。

如果換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，或者換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的非貨幣性資產(chǎn)交換就可以認定為具有商業(yè)實質(zhì)。

此外在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

3.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理

（1）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，得以分別確定各項換入資產(chǎn)的成本。

其成本的計算可按如下公式，即各項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×（換入各項資產(chǎn)的公允價值÷?lián)Q入資產(chǎn)公允價值總額）。

（2）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，得以分別確定各項換入資產(chǎn)的成本。

其成本的計算可按如下公式，即各項換入資產(chǎn)的成本=換入資產(chǎn)的成本總額×（換入各項資產(chǎn)的原賬面價值÷?lián)Q入資產(chǎn)原賬面價值總額）。

（六）企業(yè)合并時取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照如下方法確定：

企業(yè)合并的方式不僅可以分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，還可以分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并?？毓珊喜⑹侵负喜⒎皆谄髽I(yè)合并中取得對被合并方的控制權(quán)，被合并方在合并后仍保持其獨立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營，合并方確認企業(yè)合并形成的對被合并方的投資。

吸收合并是指合并方通過企業(yè)合并取得被合并方的全部凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負債，在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負債。新設(shè)合并是指參與合并的各方在合并后法人資格均被注銷，重新注冊成立一家新的企業(yè)。

從上述三個概念可以發(fā)現(xiàn)由于吸收合并及新設(shè)合并后均注銷被合并方，所以都涉及將被合并方資產(chǎn)、負債納入合并方企業(yè)賬簿的事宜，而不存在通過企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的事項。

而控股合并后被合并方仍存續(xù)則不會涉及將被合并企業(yè)的資產(chǎn)、負債納入合并方企業(yè)賬簿的事宜，但會產(chǎn)生通過企業(yè)合并取得長期股權(quán)投資的事項。故下面所述的企業(yè)合并均指控股合并。在控股合并的前提下又將企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，區(qū)分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并。

1.同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。同一控制下企業(yè)控股合并的初始投資成本確認采用如下方法：

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所得者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

長期股權(quán)投資初始成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資（享有被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的份額）

貸：銀行存款或非現(xiàn)金資產(chǎn)、負債等（即支付對價的賬面價值）

上述兩者差額記入貸（或）借方的資本公積科目，如果資本公積不足沖減的，不足部分借記留存收益科目。

（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資（享有被合并企業(yè)所有者權(quán)益賬面價值的份額）

貸：股本（或實收資本）（即發(fā)行股份面值總額）

上述兩者差額記入貸（或）借方的資本公積科目，如果資本公積不足沖減的，不足部分借記留存收益科目。

合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等，應(yīng)當(dāng)計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

2.非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的。非同一控制下企業(yè)控股合并的初始投資成本確認步驟如下：

首先購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別下列情況確定合并成本，即股權(quán)投資成本：

（1）一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值和各項直接相關(guān)費用。合并成本與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

（2）通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

（3）購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本。

（4）在合并合同或協(xié)議中對可能影響合并成本的未來事項作出約定的，購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本。

其次購買方在購買日應(yīng)當(dāng)對合并成本進行分配，即分別確認所取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債。如果購買方的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認為商譽。

但是購買方合并成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值時，應(yīng)當(dāng)再次對取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值以及合并成本的計量進行復(fù)核，經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

長期股權(quán)投資成本法核算區(qū)別？

答：采用權(quán)益法核算：

取得時：

初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認公允價值份額時

借：長期股權(quán)投資——成本

貸：銀行存款

初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認公允價值份額時：

借：長期股權(quán)投資——成本(應(yīng)享有被投資單位可辨認公允價值份額)

貸：銀行存款

營業(yè)外收入(差額)

持有期間：

被投資單位實現(xiàn)凈利潤：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

貸：投資收益

被投資單位發(fā)生凈虧損：

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限)

當(dāng)長期股權(quán)投資的賬面價值減至零時還有虧損時

借：投資收益

貸：長期應(yīng)收款 （虧損額減長期股權(quán)投資的賬面價值）

被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤：

借：應(yīng)收股利

貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整或成本

被投資單位所有者權(quán)益的其他變動：

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

(或相反分錄)

處置時

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備(以計提的減值)

貸：長期股權(quán)投資——成本

——損益調(diào)整(或借記)

——其他權(quán)益變動(或借記)

應(yīng)收股利(尚未領(lǐng)取)

投資收益(差額，或借記)

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

(或相反分錄)

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