土地出讓金返還款或獎(jiǎng)勵(lì)款所得稅處理

對(duì)土地出讓金返還款或獎(jiǎng)勵(lì)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定與財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定相沖突，稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為是返還業(yè)務(wù)，應(yīng)直接沖減土地成本，而不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—— —政府補(bǔ)助(2006)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))的規(guī)定，作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行處理。比如在2010年度以來(lái)的土地增值稅清算過(guò)程中，根據(jù)發(fā)放的《土地增值稅清算手冊(cè)》的規(guī)定：納稅人取得的返還土地出讓金或與土地出讓相關(guān)的獎(jiǎng)勵(lì)款應(yīng)沖減取得土地使用權(quán)支付的金額。

對(duì)應(yīng)納稅所得額來(lái)說(shuō)，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào)文件)的規(guī)定：對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收 入總額中減除。由于政府土地返還款，不符合此規(guī)定，因此，不能作為不征稅收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

但這并不意味著在年終所得稅匯算時(shí)，因土地出讓金返還形成的營(yíng)業(yè)外收入要計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅。也就是說(shuō)，土地款返還業(yè)務(wù)，無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)上如何處理，所得稅征收管理上，可以直接沖減土地成本。(需要引起注意的是：如果計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，因企業(yè)所得稅匯算納稅調(diào)整事項(xiàng)表中沒(méi)有此類(lèi)減項(xiàng)，則可能不得不交納企業(yè)所得稅。)同時(shí)還要注意：對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)發(fā)生為獲取土地使用權(quán)的支出，應(yīng)以實(shí)際支付為前提，且取得合法有效的票據(jù)。合法票據(jù)包括：如果屬于轉(zhuǎn)讓土地的應(yīng)取得稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票;如果屬于出讓土地的應(yīng)取得《土地出讓專(zhuān)用收據(jù)》;對(duì)于軍隊(duì)轉(zhuǎn)讓土地 的行為，必須開(kāi)具稅務(wù)局監(jiān)制的發(fā)票。

土地出讓金返還款或獎(jiǎng)勵(lì)款的賬務(wù)處理

確認(rèn)的政府補(bǔ)助利得，借記“銀行存款”等科目，貸記遞延收益、營(yíng)業(yè)外收入等科目。對(duì)土地出讓金返還款或獎(jiǎng)勵(lì)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定與財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定相沖突，稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為是返還業(yè)務(wù)，應(yīng)直接沖減土地成本，而不適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—— —政府補(bǔ)助(2006)》(財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào))的規(guī)定，作為營(yíng)業(yè)外收入進(jìn)行處理。

土地出讓金返還款或獎(jiǎng)勵(lì)款所得稅處理，因土地出讓金返還形成的營(yíng)業(yè)外收入要計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算應(yīng)交所得稅。也就是說(shuō)，土地款返還業(yè)務(wù)，無(wú)論企業(yè)會(huì)計(jì)上如何處理，所得稅征收管理上，可以直接沖減土地成本。