資本公積轉(zhuǎn)增股本會(huì)計(jì)分錄中股本如何記賬

2019-09-16 16:36 來(lái)源：網(wǎng)友分享

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資本公積轉(zhuǎn)增股本會(huì)計(jì)分錄中股本如何記賬,對(duì)于該問(wèn)題,應(yīng)該不需要小編解釋什么是資本公積,什么是轉(zhuǎn)增資本吧,企業(yè)面臨的情況會(huì)較為復(fù)雜,可以分出的類型有多種.下面會(huì)計(jì)學(xué)堂小編就分情況一一為大家解析.

資本公積轉(zhuǎn)增股本會(huì)計(jì)分錄中股本如何記賬

一、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)計(jì)分錄是:

借:資本公積

貸:實(shí)收資本

二、資本公積金是在公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之外,由資本、資產(chǎn)本身及其他原因形成的股東權(quán)益收入.股份公司的資本公積金,主要來(lái)源于的股票發(fā)行的溢價(jià)收入、接受的贈(zèng)與、資產(chǎn)增值、因合并而接受其他公司資產(chǎn)凈額等.其中,股票發(fā)行溢價(jià)是上市公司最常見(jiàn)、也是最主要的資本公積金的來(lái)源.

三、公積金轉(zhuǎn)增資本是在股東權(quán)益內(nèi)部,把公積金轉(zhuǎn)到"實(shí)收資本"或者"股本"賬戶,并按照投資者所持有公司的股份份額比例的大小分到各個(gè)投資者的賬戶中,以此增加每個(gè)投資者的投入資本 .因此,轉(zhuǎn)增股本不是利潤(rùn)分配,它只是公司增加股本的行為,它的來(lái)源是上市公司的資本公積.如公司沒(méi)有上市,則是將其平均分配到各個(gè)股東手中.

四、轉(zhuǎn)增股本則是將資本公積轉(zhuǎn)入股本賬戶.股本、未分配利潤(rùn)、資本公積、盈余公積同屬股東權(quán)益類賬戶,都是公司的凈資產(chǎn),這些都屬于投資者所有,經(jīng)過(guò)轉(zhuǎn)增股本后,上市公司的股東權(quán)益并沒(méi)有改變,更不會(huì)影響公司的總資產(chǎn)、總負(fù)債.可見(jiàn),轉(zhuǎn)增股本行為本身只是會(huì)計(jì)上的轉(zhuǎn)帳而已,當(dāng)然上市公司不可能因?yàn)檫@種行為而使公司當(dāng)年或以后獲利,投資者在公司中的權(quán)益當(dāng)然也不可能因此增加.

資本公積轉(zhuǎn)增資本主要有以下幾種情形:

屬于原資本溢價(jià)部分可以轉(zhuǎn)增資本且不涉及企業(yè)所得稅情形.

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2010]79號(hào))第四條"被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的,不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入,投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)"規(guī)定,資本溢價(jià)形成的資本公積稅務(wù)上不確認(rèn)收入,自然就不繳納企業(yè)所得稅,當(dāng)然也不能增加投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)稅成本.

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

借:資本公積--資本溢價(jià);

貸:實(shí)收資本(股本).

會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的情形

本應(yīng)計(jì)入收入、利得部分,會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤計(jì)入了資本公積(其他資本公積),轉(zhuǎn)增時(shí)應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理,同時(shí)調(diào)整應(yīng)納稅所得額,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.

例如:某企業(yè)以固定資產(chǎn)進(jìn)行對(duì)外投資,賬面凈值1000萬(wàn)元,評(píng)估價(jià)值1200萬(wàn)元.

錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)處理:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200;

貸:固定資產(chǎn)清理 1000;

資本公積(其他資本公積) 200.

該賬務(wù)處理是錯(cuò)誤的,應(yīng)按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行調(diào)整,正確的會(huì)計(jì)處理:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200;

貸:固定資產(chǎn)清理 1000;

營(yíng)業(yè)外收入 200.

這樣處理,評(píng)估增值部分就通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入了應(yīng)納稅所得額,若未進(jìn)行調(diào)整就轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.

資本公積轉(zhuǎn)增股本會(huì)計(jì)分錄中股本如何記賬

違規(guī)轉(zhuǎn)增資本需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的情形

以下屬于按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正確計(jì)入資本公積-其他資本公積部分,但按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定是不能轉(zhuǎn)增資本的,若違反規(guī)定轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本,需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅.

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng),企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額.根據(jù)新準(zhǔn)則規(guī)定,如轉(zhuǎn)讓該被投資單位股權(quán),則應(yīng)將該項(xiàng)資本公積轉(zhuǎn)入"投資收益".

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

①所有者權(quán)益變動(dòng)時(shí):

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資;

貸:資本公積(其他資本公積).

②處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí):

借:資本公積(其他資本公積);

貸:投資收益.

(2)可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額.根據(jù)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)會(huì)計(jì)部函[2008]50號(hào)"上海證券交易所上市公司部:貴部上證上函[2008]109號(hào)函收悉,經(jīng)研究,現(xiàn)回復(fù)如下:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失,除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外,應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積).在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前,上述計(jì)入其他資本公積的公允價(jià)值變動(dòng)部分,暫不得用于轉(zhuǎn)增股份;以公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)資產(chǎn),其公允價(jià)值變動(dòng)形成的收益,暫不得用于利潤(rùn)分配."規(guī)定,該項(xiàng)資本公積應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益(其他資本公積).在相關(guān)法律法規(guī)有明確規(guī)定前,這部分差額暫不得用于轉(zhuǎn)增股份.

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

①公允價(jià)值變動(dòng)時(shí):

借:可供出售金融資產(chǎn)(公允價(jià)值變動(dòng));

貸:資本公積(其他資本公積).

②處置金融資產(chǎn)時(shí):

借:資本公積(其他資本公積);

貸:投資收益.

(3)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額.根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定,該項(xiàng)資本公積應(yīng)于處置該投資性房地產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益,故不得用于轉(zhuǎn)增資本.

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

①轉(zhuǎn)換時(shí):

借:投資性房地產(chǎn);

貸:資本公積(其他資本公積).

②處置投資性房地產(chǎn)時(shí):

借:資本公積(其他資本公積);

貸:投資收益.

(4)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,資產(chǎn)負(fù)債表日按照確定的金額計(jì)入.考慮日后行權(quán)時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)出,該項(xiàng)資本公積在行權(quán)前不得轉(zhuǎn)增資本.

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理:

①資產(chǎn)負(fù)債表日:

借:管理費(fèi)用等;

貸:資本公積(其他資本公積).