完工百分比法 什么時候開票?

完工百分比法,一般按著項目的進度來確認收入和成本,與開票無關(guān).所以至少要在一年以內(nèi)確認一次項目的進度

按完工百分比法確認收入增值稅發(fā)票如何開具?

貴公司在完工交付時一次性開具增值稅專用發(fā)票是不可取的,根據(jù)國稅發(fā)[2006]156號第八條(三)規(guī)定,對未按本規(guī)定第十一條開具專用發(fā)票的一般納稅人,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的,不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票.依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十六條規(guī)定.未按照法規(guī)開具發(fā)票的,由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正,可以并處1萬元以下的罰款.

建筑服務(wù)項目完工百分比法收入確認,增值稅需要立即申報嗎?

建筑服務(wù)工程項目一般采用完工百分比法確認收入,但確認收入同時并不一定開票,不一定符合合同結(jié)算款項的條件,此時要增值稅納稅申報嗎?

先簡單了解一下,建筑服務(wù)工程項目的結(jié)算款項一般模式.

一般建筑服務(wù)項目中標后,會要求繳納一定金額的履約保證金,或者提交履約保函.之后,開始項目施工前的準備工作,達到開工條件后,會向業(yè)主單位提出預(yù)付款的結(jié)算請求,等業(yè)主單位審核通過,符合合同約定條款后,施工單位收到預(yù)收款.

此后,有些合同會定期計量工程結(jié)算工程款,有些會要求達到一定合同工程量百分比時進行工程計量結(jié)算款項.但一般都會按計量工程量的一定百分比結(jié)算款項.

如,工程計量100萬的投入,但結(jié)算款項只能按工程計量的80%.而且,在工程完工后,審價金額結(jié)果出來前,款項只能結(jié)算到合同的80%或85%.待到審價結(jié)果出來付款到審價金額的95%,現(xiàn)在質(zhì)保金最低限額已經(jīng)下降,最低可以達到2.5%,所以工程審價結(jié)束最多可以結(jié)算到97.5%工程款項.

再看建筑服務(wù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定條件.根據(jù)修訂后的《增值稅暫行條例》第十九條第一款:

(一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天.

依據(jù)財稅[2016]36號第四十五條的第一款和第二款:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天.

收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項.

取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天.

(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天.

以及財稅[2017]58號第三條:

三、納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款,應(yīng)在收到預(yù)收款時,以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額,按照本條第三款規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅.

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目,納稅人收到預(yù)收款時在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅.按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅的項目,納稅人收到預(yù)收款時在機構(gòu)所在地預(yù)繳增值稅.

適用一般計稅方法計稅的項目預(yù)征率為2%,適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%.

由此,可以看出,對于一般建筑服務(wù)的結(jié)算款項的模式:

一、收到預(yù)收款時,需要申報繳納增值稅,但屬于預(yù)繳增值稅.

二、工程開工后,工程計量如果100萬元,按合同款項結(jié)算時80萬元的,施工單位不論是否開票,均應(yīng)該按合同80萬納稅申報增值稅.原因是業(yè)主按合同審批同意后,施工單位收款權(quán)利是80萬元.

但是,會計上確認收入是100萬元,因為工程量做了100萬元,業(yè)主單位也認可100萬元.

三、工程完工后,審價工作未有結(jié)果前,累計增值稅納稅申報是合同金額的80%或85%,不論是否開票.

同時,會計上收入確認是合同金額100%.

四、審價金額出來后,累計增值稅納稅申報金額是審價金額的95%或97.5%,不論是否開票.如果原先納稅申報金額超過審價金額,則要調(diào)整原先已經(jīng)納稅申報的金額,需要做紅字沖回(如果已經(jīng)開票).所以在完工的情況下,一般施工單位要做一個初步判斷,考慮最終真實的工程量是否超過合同的金額.如果達不到,則在納稅申報時要結(jié)合是否能收到款項原則,按能收到全部款項為限,進行增值稅納稅申報.畢竟,要紅字沖回原先納稅申報額是一件非常繁瑣的事情.

同時會計上確認的收入是審價金額.對于審價金額要小于合同金額的情況,施工單位要做好提前量.

所以,綜合來看,增值稅的納稅申報以合同收款權(quán)利為限,業(yè)主已經(jīng)審批通過的收款權(quán)利應(yīng)及時的納稅申報.

同時,建筑服務(wù)工程項目會計上確認了收入,增值稅納稅申報金額往往會小于會計確認金額.

完工百分比法，什么時候開票?上文介紹了這個是不能一次性開具增值稅專用發(fā)票的，需要按照工程的進度來開具發(fā)票，什么時候確認收入了什么時候開具發(fā)票，更多相關(guān)財務(wù)資訊，敬請關(guān)注會計學(xué)堂的更新！