【營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施辦法】第三十九條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)銷售貨物，勞務(wù)，服務(wù)，無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率計(jì)稅。

【案例】南方建筑工程公司為客戶提供建筑工程服務(wù)，收取工程款11.1萬(wàn)，另外收取銷售材料費(fèi)11700，款項(xiàng)已收。

借：銀行存款122700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-建筑工程收入100000

-材料銷售收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))12700

【案例】南方建筑公司2月份取得收入情況如下：

提供建筑工程項(xiàng)目取得收入111萬(wàn)

提供貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入111萬(wàn)，

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入21.2萬(wàn)，

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入42.4萬(wàn)，

經(jīng)營(yíng)性租賃車輛收入11.7萬(wàn)，

上述收入均為含稅收入，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款結(jié)算

該企業(yè)若分別核算銷售額，則應(yīng)稅服務(wù)銷售額分別按不同稅率計(jì)稅;

建筑工程項(xiàng)目收入=111/(1+11%)=100萬(wàn)

貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入=111/(1+11%)=100萬(wàn)

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入=21.2/(1+6%)=20萬(wàn)元

倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)收入=42.4/(1+6%)=40萬(wàn)

經(jīng)營(yíng)性租賃車輛收入=11.7/(1+17%)=10萬(wàn)元

應(yīng)交增值稅=100×11%+100×11%+60×6%+10×17%=27.3萬(wàn)元

借：銀行存款297.3

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-建筑工程服務(wù)100

-貨物運(yùn)輸服務(wù)100

-物流輔助服務(wù)60

-經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))27.3

該企業(yè)若未分別核算，則從高計(jì)稅

應(yīng)稅服務(wù)銷售額=(111+111+21.2+42.4+11.7)/(1+17%)

=254.10(萬(wàn)元)

應(yīng)交增值稅=254.10×17%=43.20(萬(wàn)元)

借：銀行存款 297

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 254.10

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))43.2