所得稅籌劃的主要方法

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后,企業(yè)所得稅納稅籌劃的思路和方法發(fā)生了很大變化,本文結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),談?wù)勚行∑髽I(yè)所得稅納稅籌劃的方法.

一、合理選擇企業(yè)組織形式

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行的是法人所得稅制,企業(yè)不同的組織形式對(duì)是否構(gòu)成納稅人有著不同的結(jié)果.公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),選擇設(shè)立子公司還是分公司會(huì)對(duì)企業(yè)所得稅負(fù)產(chǎn)生影響.子公司是獨(dú)立法人,應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的納稅義務(wù)人單獨(dú)交納企業(yè)所得稅.如果子公司盈利,母公司虧損,其利潤(rùn)不能并入母公司,造成盈虧不能相抵多交企業(yè)所得稅的結(jié)果;反之亦然.而分公司不是獨(dú)立法人,其利潤(rùn)并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅,具有盈虧相抵的作用,能降低總公司整體的稅負(fù).因此,公司在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),要做好所得稅的納稅籌劃,合理選擇企業(yè)組織形式.創(chuàng)業(yè)初期,有限的收入不足抵減大量支出的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為分公司,而能夠迅速實(shí)現(xiàn)盈利的企業(yè)一般應(yīng)設(shè)為法人,另外,具有法人資格的子公司,在符合"小型微利企業(yè)"的條件下,還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅.

二、及時(shí)合理列支費(fèi)用

及時(shí)合理列支費(fèi)用支出主要表現(xiàn)在費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)、列支期間、列支數(shù)額、扣除限額等方面,具體來(lái)講,進(jìn)行費(fèi)用列支時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn):一是發(fā)生商品購(gòu)銷行為要取得符合要求的收據(jù).二是費(fèi)用支出要取得符合規(guī)定的收據(jù).三是費(fèi)用發(fā)生及時(shí)入賬,稅法規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除,所以在費(fèi)用發(fā)生時(shí)要及時(shí)入賬.四是適當(dāng)縮短攤銷期限,以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷期要適當(dāng)縮短,例如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等的攤銷應(yīng)在稅法允許范圍內(nèi)選擇最短年限,增大前幾年的費(fèi)用扣除,遞延納稅時(shí)間.五是對(duì)于限額列支的費(fèi)用爭(zhēng)取充分列支,限額列支的費(fèi)用有業(yè)務(wù)招待費(fèi)(發(fā)生額的60%,最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的0.5%);廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)(不超過(guò)當(dāng)年銷售收入15%的部分);公益性捐贈(zèng)支出(符合相關(guān)條件,不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分)等,企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確掌握列支標(biāo)準(zhǔn),減少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn).

三、合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法

各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用,其實(shí)際成本的計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等.各種存貨計(jì)價(jià)方法,對(duì)于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤(rùn)及所得稅都有較大的影響.現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)的規(guī)定,為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間,也為企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃,減輕所得稅稅負(fù),實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù).

一般情況下,選擇加權(quán)平均法對(duì)企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),企業(yè)計(jì)入各期產(chǎn)品成本的材料等存貨的價(jià)格比較均衡,不會(huì)忽高忽低,特別是在材料等存貨價(jià)格差別較大時(shí),可以起到緩沖的作用,使企業(yè)產(chǎn)品成本不致發(fā)生較大變化,各期利潤(rùn)比較均衡.

而在物價(jià)持續(xù)下降的情況下,選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),才能提高企業(yè)本期的銷貨成本,相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益,減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān).同理,在物價(jià)持續(xù)上漲的情況下,應(yīng)選擇加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法.而在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下,宜采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià),以避免因各期利潤(rùn)忽高忽低造成企業(yè)各期應(yīng)納所得稅額上下波動(dòng),增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度,甚至可能會(huì)使企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高年度因沒(méi)有足夠的現(xiàn)金交納稅收,而陷入財(cái)務(wù)困境,影響企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展.

四、恰當(dāng)運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,在收入既定的情況下,折舊額越大,應(yīng)納稅所得額就越少.具體可以從折舊方法的選擇、折舊年限的估計(jì)和凈殘值的確定等方面進(jìn)行籌劃.

固定資產(chǎn)的折舊方法主要有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法.在這三種方法中,雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法可以使前期多提折舊,后期少提折舊.在折舊方法確定之后,首先應(yīng)估計(jì)折舊年限.在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇最低的折舊年限.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法.可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)包括:由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn).除相關(guān)單位財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限分別為房屋、建筑物為20年;飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年;與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具工具、家具等為5年;飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年;電子設(shè)備為3年.企業(yè)對(duì)于符合條件的固定資產(chǎn)可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法.

新《企業(yè)所得稅法》不再對(duì)固定資產(chǎn)凈殘值率規(guī)定下限,企業(yè)可以根據(jù)固定資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值.一經(jīng)確定,不得變更.由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)在估計(jì)凈殘值時(shí),應(yīng)盡量低估,以便相對(duì)提高企業(yè)的折舊總額,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅.這樣,在稅率不變的情況下,固定資產(chǎn)成本可以提前收回,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前期應(yīng)納稅所得額減少,后期應(yīng)納稅所得額增加,可以獲得延期納稅的好處,從資金時(shí)間價(jià)值方面來(lái)說(shuō),企業(yè)前期減少的應(yīng)納所得稅額相當(dāng)于企業(yè)取得了相應(yīng)的融資貸款.

五、充分利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

新《企業(yè)所得稅法》改變了原來(lái)的稅收優(yōu)惠格局,實(shí)行"以行業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔"的政策.企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠政策,就可享受節(jié)稅效益.例如:新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計(jì)扣除:開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除50%,安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計(jì)扣除100%.再如,新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,具備以下條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率政策:從事國(guó)家非限制和非禁止行業(yè).工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元.其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元.

類似的稅收優(yōu)惠政策還有許多.但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時(shí),應(yīng)注意兩個(gè)問(wèn)題:一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款,濫用稅收優(yōu)惠,甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠;二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款,并按規(guī)定程序在規(guī)定時(shí)間進(jìn)行申請(qǐng),避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益.

企業(yè)所得稅如何籌劃?先得看企業(yè)所得稅是如何計(jì)算的?

在這個(gè)公式可以看出,籌劃企業(yè)所得稅可以著眼于兩個(gè)方向.一是應(yīng)納稅所得額,想辦法把應(yīng)納稅所得額降下來(lái);二是企業(yè)所得稅的稅率,稅率能想辦法降下來(lái)嗎?如果能想到方法,這也是一個(gè)籌劃點(diǎn).

再展開(kāi)來(lái)看,應(yīng)納稅所得額以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ),但不能和會(huì)計(jì)利潤(rùn)劃等號(hào).原因在于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)立法精神并不一致,會(huì)計(jì)利潤(rùn)出來(lái)后還會(huì)有納稅調(diào)整.納稅調(diào)整主要涉及收入調(diào)整與成本費(fèi)用調(diào)整:

會(huì)計(jì)不認(rèn)為是收入的,稅務(wù)認(rèn)為是收入.如視同銷售,等于收入變大了.

會(huì)計(jì)認(rèn)可的成本費(fèi)用,稅務(wù)不認(rèn)可;也有另一種情況,稅務(wù)比較友好,允許部分費(fèi)用加計(jì)扣除.

納稅調(diào)整會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額不相等,這就給了我們企業(yè)所得稅籌劃的空間.

所得稅籌劃的主要方法?在上述文章中,會(huì)計(jì)學(xué)堂已經(jīng)對(duì)這個(gè)問(wèn)題作出了詳細(xì)的介紹和分析,各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用,其實(shí)際成本的計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等.其它財(cái)務(wù)干貨盡在資訊頁(yè)面每日更新.