資本化和費用化怎么判斷

01 研發(fā)支出的會計定義和處理

研發(fā)支出,顧名思義,是指研究所花費的錢.但對于研發(fā)支出的會計處理,由于存在很大的主觀估計,一直是實務(wù)中的難點.因此,審計也就存在辨識、認定等困難.

在會計上,研發(fā)支出,主要核算企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出.其中:研究過程稱為"研究階段";開發(fā)過程稱為"開發(fā)階段".研究階段發(fā)生的支出,計入"費用化支出";開發(fā)階段發(fā)生的支出,符合資本化條件的部分,計入"資本化支出",不符合資本化條件部分,也計入"費用化支出".

上述比較繞口,有關(guān)這方面定義和會計處理,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》展開的篇幅并不多.但就是短小精悍的文字,理解起來,背后的涵義,非常豐富.下文將對此展開.這里先介紹下資本化和費用化支出的不同意思:

資本化支出,指的是可以計入資產(chǎn)并按照受益年限進行攤銷的支出;它影響未來年度的利潤.

費用化支出,指的是需計入當(dāng)期損益的支出;它影響本年度利潤.

可見,資本化支出和費用化支出的判斷,對利潤存在一定影響.尤其是對于醫(yī)藥企業(yè)、高科技企業(yè)這類研發(fā)密集型公司,研發(fā)支出金額巨大,若會計處理不符合實際情況,則會對企業(yè)的利潤產(chǎn)生重大影響,甚至"扭虧為盈".

02 研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分

研發(fā)支出會計處理的難點在于,如何認定哪部分可以資本化,哪部分是需要費用化的.

準(zhǔn)則規(guī)定:研究階段發(fā)生的支出,計入"費用化支出";開發(fā)階段發(fā)生的支出,符合資本化條件的部分,計入"資本化支出",不符合資本化條件部分,也計入"費用化支出".那這兩個階段如何區(qū)分呢?

研究階段:探索性,為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性(大于50%不確定).

開發(fā)階段:已完成研究階段的工作,在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件.

比如:某上市公司研發(fā)一種新藥,其在公司報告中明確指出:前期調(diào)研、研究、Ⅰ、Ⅱ期臨床試驗為研究階段.Ⅲ期臨床試驗開始,為開發(fā)階段.研究和開發(fā)階段的區(qū)分點,是新藥研發(fā)"具體何時"具有成功上市的基本條件.

因此,開發(fā)階段和研究階段的正確判斷和處理,依賴于以下兩點:

1、對研究項目的專業(yè)理解.比如新藥研發(fā),是一項投資較大、周期較長、風(fēng)險較高、回報也較大的企業(yè)工作,一般分為五個階段:制定研究計劃和制備新化合物階段、藥物臨床前研究階段、藥物臨床研究階段、藥品的申報與審批階段和新藥監(jiān)測階段.其中每個階段又分好幾個步驟.了解大概流程后,我們需要判斷,項目在哪個時點,具備研發(fā)成果的基本條件.比如藥品,一般在臨床研究階段后期,基本具備研發(fā)成果條件.

2、企業(yè)會計政策的一貫性.由于研究和開發(fā)階段區(qū)分存在一定主觀性,為防止企業(yè)隨意變更估計,對于相同或類似研發(fā)項目,需采取一致(不同項目一致、不同期間一致)的會計處理.特別是開發(fā)階段的起點判斷,不能隨意修改,若影響起點的決定因素發(fā)生改變,則應(yīng)作為會計估計變更處理.

03 開發(fā)支出資本化條件

當(dāng)我們判斷清楚研究和開發(fā)階段后,研究階段的支出,會計處理較為簡單,相關(guān)支出按照研發(fā)支出-費用化支出歸集,期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費用.

開發(fā)階段的支出,處理需分為兩種情況:

1、符合資本化條件的支出,需滿足以下五個條件:

完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;

具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖. 企業(yè)能夠說明其開發(fā)無形資產(chǎn)的目的;

預(yù)計形成的無形資產(chǎn)在未來有經(jīng)濟利益流入;(經(jīng)濟利益流入)

有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);

歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量.(支出能可靠計量)

相關(guān)支出在研發(fā)支出-資本化支出歸集,期末計入開發(fā)支出科目,無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后,結(jié)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn),按照預(yù)計受益年限進行攤銷.

2、不符合資本化條件的支出,相關(guān)支出先通過研發(fā)支出-資本化支出歸集,期末轉(zhuǎn)入當(dāng)期研發(fā)費用.

難點在于符合資本化的五個條件.開發(fā)階段的支出不一定都能資本化,還需要滿足資本化的五個條件.這五個條件的內(nèi)在邏輯是:

1、符合資產(chǎn)確認的條件(經(jīng)濟利益流入、支出能可靠計量)

2、由于開發(fā)支出的特殊性,是否能結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn),還需要用其他條件加以約束,客觀條件為:研究開發(fā)成功具有可行性;主觀條件為:企業(yè)有意圖、有能力完成該項研究.我們可以用反例來理解這三個條件:

開發(fā)中途,企業(yè)經(jīng)營資金短缺,無法繼續(xù)開發(fā),該項目只能終止,也就說明不能在未來帶來經(jīng)濟利益;

開發(fā)中途,企業(yè)改變主營方向,不打算再繼續(xù)投入開發(fā),因此該項目也終止,未來不能帶來經(jīng)濟利益;

開發(fā)中途,項目受到監(jiān)管限制,不能繼續(xù)開發(fā),項目被迫終止,未來不能帶來經(jīng)濟利益.

明白了嗎?這三個條件,其實是在說明,開發(fā)階段開始到開發(fā)成功,還有一段不短的時間,這段時間中會有許多不確定性,影響最終的開發(fā)成果,如果最終很有可能開發(fā)失敗,那將之前的支出資本化,是不符合實際情況的.

明白這些后,這五個條件就了然于胸了.這對于我們在實務(wù)的判斷中,具有重要意義.

04 審計重點

關(guān)于無形資產(chǎn)的審計,在之前的推文中已經(jīng)展開.

有關(guān)研發(fā)支出的審計,較為分散.研究階段的支出在管理費用-研發(fā)費用列示,詳細方法和費用審計類似,詳見之前的推文.

開發(fā)階段的支出,主要在開發(fā)科目列示.下述對此具體展開:

1、獲取或編制明細表;本期增減變動表,復(fù)核加計是否正確,期初數(shù)和審定數(shù)、期末數(shù)和報表數(shù)是否相符;

2、檢查研發(fā)支出增加,獲取研究項目立項資料、項目開發(fā)檔案,有關(guān)董事會決議、檢查具體研發(fā)支出是否和研發(fā)項目直接相關(guān),比如人工、折舊等;

3、獲取公司有關(guān)研究項目的內(nèi)部控制制度(研發(fā)屬于經(jīng)?；顒拥墓?,以穿行測試判斷內(nèi)控是否有效,以控制測試判斷內(nèi)控是否一貫有效;

4、獲取公司有關(guān)研發(fā)階段和開發(fā)階段確定的具體會計政策,核實公司是否對每一項研究歸集的支出,按照該政策標(biāo)準(zhǔn)進行會計處理,并保持其一貫性;必要時利用專家的幫助;

5、檢查研發(fā)支出減少,結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)的,結(jié)合無形資產(chǎn)審計,檢查研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)時點、金額是否正確,關(guān)注是否存在推遲研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)時間、少計攤銷的情況;其他減少的,檢查入賬依據(jù)是否齊全,會計處理是否正確;

6、檢查開發(fā)支出是否存在減值跡象,是否需要計提減值準(zhǔn)備;

7、截止測試:從資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單或付款憑證中選取樣本測試,關(guān)注發(fā)票日期和支付日期,檢查開發(fā)支出是否記入正確期間;

8、根據(jù)評估的風(fēng)險因素,相應(yīng)增加其他審計程序.

上述審計程序,相比之前推出的菜鳥系列,存在一定難度,主要在于實務(wù)的積累,以及將專業(yè)應(yīng)用實務(wù)的能力、熟練情況.不過我始終覺得,學(xué)習(xí)和理解這些概念、意義和方法,是處理好實務(wù)的重要基礎(chǔ).

05 案例分析

理論理解較為枯燥,我們引入案例進行分析:

案例分析一:

企業(yè)本期營業(yè)收入10億元,凈利潤3億元,期末開發(fā)支出余額3.5億元,主要為藥品研發(fā)支出.公司按照項目對研發(fā)支出進行歸集,研發(fā)支出中主要包括人員工資2.2億元、材料領(lǐng)用0.7億元、設(shè)備折舊0.6億元.

分析:該企業(yè)期末開發(fā)支出余額較大,費用化處理,利潤為虧損0.5億元,資本化處理,利潤為3億元,前后相差非常大,因此需作為高風(fēng)險領(lǐng)域,審計重點.首先需判斷開發(fā)階段的區(qū)分,是否符合公司會計政策.其次,檢查開發(fā)支出的具體項目,經(jīng)檢查,人員中部分為車間工人,公司將其計入研發(fā)支出不合理,需調(diào)整.類似這種情況,要作為重點來審計.

案例分析二:

公司本期研發(fā)一項游戲軟件,期末研發(fā)支出2億元.但由于行業(yè)監(jiān)管日趨嚴(yán)格,該游戲軟件很有可能未來無法順利上線,即無法為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益.公司仍作為開發(fā)支出2億元列示.

分析:若之前確認為資本化支出,后因狀況改變,企業(yè)可以有兩種處理方式,其一:將開發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)至本期費用,不再資本化;其二:將開發(fā)支出計提一定比例減值準(zhǔn)備.這兩種處理方式都有合理依據(jù),關(guān)鍵點在于企業(yè)對于該游戲開發(fā)的具體打算.如果企業(yè)仍打算將該游戲開發(fā)完成,但該游戲可能為企業(yè)帶來很少的經(jīng)濟利益,那按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則計提減值更為合理;若由于之前判斷錯誤,實際該游戲無法上線,企業(yè)也不打算再繼續(xù)研發(fā),可全額計入當(dāng)期費用.具體情況具體分析.

06 總 結(jié)

資本化和費用化,涉及許多主觀判斷,因此在實務(wù)中,經(jīng)常被作為企業(yè)"操縱利潤"的方式之一.由于審計人員對于開發(fā)項目的不了解(專業(yè)限制),企業(yè)人員一糊弄,可能就認可企業(yè)的做法.

但對于達到重要性水平,并被評為高風(fēng)險領(lǐng)域的開發(fā)支出,項目組包括項目合伙人,都必須重視研發(fā)支出的審計,這點在實務(wù)中經(jīng)常被忽視.

企業(yè)不能"明目張膽"操縱會計政策,如果判斷失誤,資本化支出也將是一枚定期炸彈,在未來期間引爆后,必然會對審計帶來不利影響.因此,大家務(wù)必重視該部分內(nèi)容的審計.

資本化和費用化的區(qū)別是什么

1、一般情況下,凡支出的效益僅與本會計年度相關(guān)的,應(yīng)當(dāng)作為收益性支出,計入費用賬戶,作為當(dāng)期損益列入損益表;凡支出的效益與幾個會計年度相關(guān),應(yīng)作為資本性支出,計入資產(chǎn)賬戶,作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負債表.

2、資本化,是將相關(guān)支出計入資產(chǎn)成本的.如建造工程借入專門借款的利息資本化:

借:在建工程

貸:應(yīng)付利息 /銀行存款

3、費用化,是相關(guān)支出直接計入當(dāng)期期間費用,不予資本化.如普通借款財務(wù)費用:

借:財務(wù)費用

貸:應(yīng)付利息/銀行存款

4、通常提到的資本化與費用化,大多是指借款費用和研發(fā)費用等

資本化和費用化怎么判斷的問題會計學(xué)堂小編從研發(fā)支出的會計定義和處理、研究階段和開發(fā)階段的區(qū)分、開發(fā)支出資本化條件以及案例分析為大家做了詳細解答，如果大家還有什么不明白的地方都可以第一時間和小編聯(lián)系溝通哦。