營(yíng)改增后 銷售代金券繳增值稅嗎 如何開票及做賬

2017-02-16 18:04 來(lái)源:網(wǎng)友分享
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營(yíng)改增后 銷售代金券繳增值稅嗎 如何開票及做賬

商家為促進(jìn)銷售,做市場(chǎng)推廣通常推出優(yōu)惠券活動(dòng).優(yōu)惠券的形式多樣,有紙式的,有電子的,即有贈(zèng)送也有銷售.通常為100元代金券以低于100元金額進(jìn)行銷售(如:80元等),消費(fèi)者購(gòu)入該代金券可到商家進(jìn)行購(gòu)物消費(fèi).筆者就商家銷售代金券形式進(jìn)行分析.

案例

某商場(chǎng)為推動(dòng)消費(fèi)者下載使用其客戶端,對(duì)首次下載并安裝其客戶端的注冊(cè)客戶可以50元購(gòu)入100元代金券.客戶取得該代金券到該商場(chǎng)購(gòu)物,可直接抵減價(jià)款但不能退款.商場(chǎng)銷售該代金券及客戶憑該代金券購(gòu)物應(yīng)如何繳稅,開票及做賬?

稅收政策

《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第三條規(guī)定,單用途商業(yè)預(yù)付卡(以下簡(jiǎn)稱"單用途卡")業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)(以下統(tǒng)稱"售卡方")銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅.售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票.

(四)銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明"收到預(yù)付卡結(jié)算款",不得開具增值稅專用發(fā)票.

售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳?

第九條規(guī)定,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))附件《商品和服務(wù)稅收分類與編碼(試行)》中的分類編碼調(diào)整以下內(nèi)容,納稅人應(yīng)將增值稅稅控開票軟件升級(jí)到最新版本(V2.0.11):

(十一)增加6"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目",用于納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形.

"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目"下設(shè)601 "預(yù)付卡銷售和充值"、602"銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款"、603 "已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開票".

使用"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目"編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫"不征稅",不得開具增值稅專用發(fā)票.

《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定,納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額.

銷售代金券

客戶以50元購(gòu)入100元代金券時(shí),商場(chǎng)取得預(yù)收資金不屬于增值稅征稅范圍,不需繳納增值稅,同時(shí)也不涉及企業(yè)所得稅.

該代金券性質(zhì)與預(yù)付卡相同,即以50元購(gòu)入100元預(yù)付卡,到購(gòu)物結(jié)算時(shí)以該代金券所注金額100元抵減部分價(jià)款.商場(chǎng)銷售代金券時(shí),不能向客戶開具增值稅專用發(fā)票,應(yīng)向客戶開具增值稅普通發(fā)票.開具增值稅普通發(fā)票時(shí),需使用"未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目"編碼中的601 "預(yù)付卡銷售和充值"開具,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫"不征稅".雖然代金券金額為100元,由于商場(chǎng)收款金額為50元,應(yīng)按50元開具增值稅普通發(fā)票.開具的50元不征稅增值稅發(fā)票,不體現(xiàn)在增值稅申報(bào)表中.

商場(chǎng)會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款  50

貸:其他應(yīng)付款——代金券(50抵100)  50

客戶購(gòu)物

客戶拿代金券到商場(chǎng)購(gòu)買商品時(shí),由于代金券所注金額與原銷售代金券的實(shí)收金額不一致,該差額屬于商場(chǎng)對(duì)客戶的銷售折扣,商場(chǎng)需按折扣后的金額確認(rèn)收入.商場(chǎng)不能按商品銷售金額向客戶開具發(fā)票.客戶使用代金券時(shí),代金券部分商場(chǎng)不能向客戶開票,僅對(duì)客戶補(bǔ)付貨款部分開具發(fā)票,如果客戶不需補(bǔ)付價(jià)款,商場(chǎng)不應(yīng)向客戶開具發(fā)票.

比如,客戶到商場(chǎng)購(gòu)入234元的杯子,使用1張50抵100的代金券,實(shí)際支付134元.商場(chǎng)應(yīng)按134元金額向客戶開具發(fā)票,發(fā)票備注欄可注明"使用50抵100代金券一張".增值稅申報(bào)時(shí),含稅銷售額134元作為已開具發(fā)票銷售額申報(bào),含稅銷售額50元作為未開具發(fā)票銷售額申報(bào);如果實(shí)收134元未向客戶開具發(fā)票,則按含稅銷售額184元作為未開具發(fā)票銷售額申報(bào).

會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款  134

其他應(yīng)付款——代金券(50抵100)  50

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  157.26

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  26.74

那么,原本賣234元的杯子,實(shí)際只賣184元,是否會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)界定為沒(méi)有正當(dāng)理由的價(jià)格明顯偏低情況而被核定銷售額呢?對(duì)此情況,商家有發(fā)售代金券的計(jì)劃和文件,屬于正常的市場(chǎng)推廣活動(dòng),雖價(jià)格偏低但不應(yīng)界定為無(wú)正當(dāng)理由情況,通常不存在調(diào)整銷售額的風(fēng)險(xiǎn). 


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