特殊性稅務(wù)處理適用于自然人股東嗎

個人獨(dú)資企業(yè)是按《個人獨(dú)資企業(yè)法》設(shè)立的,有限責(zé)任公司是按《公司法》設(shè)立的.

《企業(yè)所得稅法》*9條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅.

個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法.

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)規(guī)定,根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十五條規(guī)定,現(xiàn)就企業(yè)重組所涉及的企業(yè)所得稅具體處理問題通知如下:

本通知所稱企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第4號)第三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生各類重組業(yè)務(wù),其當(dāng)事各方,按重組類型,分別指以下企業(yè):

……(四)合并中當(dāng)事各方,指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東.

第四條規(guī)定,同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則,即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理.

根據(jù)上述規(guī)定,個人獨(dú)資企業(yè)不能適用企業(yè)所得稅法及其相關(guān)規(guī)定,不屬于企業(yè)所得稅法所說的"企業(yè)".

改變企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的申報流程

59號文第十一條規(guī)定:"企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報時,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料,證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件.企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理."

4號文第十六條規(guī)定:"企業(yè)重組業(yè)務(wù),符合《通知》規(guī)定條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的,應(yīng)按照《通知》第十一條規(guī)定進(jìn)行備案;如企業(yè)重組各方需要稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),可以選擇由重組主導(dǎo)方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請,層報省稅務(wù)機(jī)關(guān)給予確認(rèn)."

本次出臺的48號文則將上述做法改變?yōu)槟甓葏R算清繳時進(jìn)行申報并提交相關(guān)資料,具體為第四條規(guī)定:"企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,除財稅[2009]59號文第四條第(一)項所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外,重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,辦理企業(yè)所得稅年度申報時,分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》和申報資料.合并、分立中重組一方涉及注銷的,應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報.

重組主導(dǎo)方申報后,其他當(dāng)事方向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報.申報時還應(yīng)附送重組主導(dǎo)方經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報告表及附表》(復(fù)印件)."

由上述對比可知,若企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理,應(yīng)在辦理企業(yè)所得稅年度申報的同時報送相關(guān)的材料,這樣減少了審批流程,減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān).

此外,48號文還重新設(shè)計了報告表和相關(guān)附表,對于企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理進(jìn)行申報的材料進(jìn)行了明晰.在4號文中,相關(guān)申報材料并不十分明確,無論是債務(wù)重組還是股權(quán)收購等其他重組情形,均要求相關(guān)企業(yè)提交"稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料",但這樣的表述對于申報企業(yè)而言顯然十分模糊.48號文則以《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理申報資料一覽表》的形式將需要企業(yè)提供的材料一一進(jìn)行了明確列舉,如對于債務(wù)重組各方,僅需根據(jù)要求提供7項材料即可,便于企業(yè)操作.

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