異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出怎么操作

增值稅一般納稅人取得異常憑證,尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的,暫不允許抵扣或辦理退稅;已經(jīng)申報(bào)抵扣的,一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;已經(jīng)辦理出口退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過(guò)的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅,無(wú)其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的,可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保.經(jīng)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣,或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅.

企業(yè)無(wú)論是取得"異常發(fā)票"或"異常憑證",都將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的核查或核實(shí),如果發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù),企業(yè)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供符合合同流、資金流、貨物或服務(wù)流、發(fā)票流四流合一的證明資料,將對(duì)核查結(jié)果起著積極的作用,但是,核查或核實(shí)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也擔(dān)心執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)輕易的允許受票方繼續(xù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,除非稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)地認(rèn)為受票企業(yè)與開(kāi)票企業(yè)確實(shí)存在真實(shí)交易,并且開(kāi)票企業(yè)不存在虛開(kāi)發(fā)票以及開(kāi)票未申報(bào)未繳稅的情況.

現(xiàn)實(shí)中,很多受票企業(yè)覺(jué)得很委屈,認(rèn)為業(yè)務(wù)是真實(shí)的,自己不存在過(guò)錯(cuò),不應(yīng)該承受開(kāi)票方走逃(失聯(lián))帶來(lái)的不良后果.但是,增值稅是鏈條稅,一般情況下,上游征稅,下游才允許扣稅,如果上游走逃或失聯(lián)沒(méi)有申報(bào)繳納稅款,即使存在真實(shí)交易,下游也是很難抵扣稅款的.

當(dāng)然,個(gè)別地方也存在將"異常發(fā)票"或"異常憑證"擴(kuò)大化的趨勢(shì),明顯違背"將其近60天內(nèi)(自納稅人最后一次開(kāi)票日期算起)取得和開(kāi)具的發(fā)票列入異常發(fā)票范圍"中60天期限和"所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證(以下簡(jiǎn)稱"異常憑證")范圍"中所對(duì)應(yīng)屬期的時(shí)間段范圍.

入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票應(yīng)如何處理?

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第38號(hào))規(guī)定,三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,應(yīng)按照以下規(guī)定處理:

(一)尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,暫不允許抵扣.已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的,除另有規(guī)定外,一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理.

(二)尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的,除另有規(guī)定外,暫不允許辦理出口退稅.適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回.

納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的,按照本條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行.

(三)消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的,暫不允許抵扣;已經(jīng)申報(bào)抵扣的,沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款,當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款.

(四)納稅信用A級(jí)納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的,可以自接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng).經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的,可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、追回已退稅款、沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款等處理.納稅人逾期未提出核實(shí)申請(qǐng)的,應(yīng)于期滿后按照本條第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)規(guī)定作相關(guān)處理.

(五)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證存有異議,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出核實(shí)申請(qǐng).經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí),符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣或者重新申報(bào)出口退稅;符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅稅款的,納稅人可繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅稅款.

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