企業(yè)商譽會計的理解及其會計處理方法

(一)商譽的初始計量根據(jù)第20號準(zhǔn)則,合并商譽=企業(yè)合并成本-合并中取得被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額(若合并成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額則應(yīng)當(dāng)將其差額確認(rèn)為商譽;而若前者小于后者,則將其差額計入合并當(dāng)期營業(yè)外收入,并在報表附注中說明).其中,合并成本應(yīng)包括以下四項內(nèi)容:1.一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為購買方在購買日為取得被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值;2.通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并,合并成本為每一單項交易成本之和;3.為進(jìn)行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用也應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)合并成本;4.在合并合同或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的未來事項作出約定的,購買日如果估計未來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的,購買方應(yīng)當(dāng)將其計入合并成本.

可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價值后的余額.

(二)賬務(wù)處理1.非同一控制下的控股合并該合并方式下,購買方一般應(yīng)于購買日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表,合并中取得的被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價值計量,長期股權(quán)投資的成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,體現(xiàn)為合并財務(wù)報表中的商譽;長期股權(quán)投資的成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,計入合并當(dāng)期損益,因購買日不需要編制合并利潤表,該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表上,應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分配利潤.

2.非同一控制下的吸收合并非同一控制下的吸收合并,購買方在購買日應(yīng)當(dāng)將合并中取得的符合確認(rèn)條件的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債,按其公允價值確認(rèn)為本企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債;作為合并對價的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與賬面價值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益計入合并當(dāng)期的利潤表;確定的企業(yè)合并成本與所取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值之間的差額,視情況分別確認(rèn)為商譽或是計入企業(yè)合并當(dāng)期的損益.

值得說明的是,(1)企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債由于賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生所得稅的暫時性差異,要調(diào)整商譽的價值.(2)商譽確認(rèn)后,由于賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差額所形成的應(yīng)納稅暫時性差異,不確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債.

常規(guī)負(fù)商譽會計處理怎么做?

對于負(fù)商譽的計量和處理,國內(nèi)外目前還沒有一種能得到公認(rèn)的方法,一般都是按照各國的會計準(zhǔn)則處理.我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中對負(fù)商譽的處理,有和國際接軌的趨勢,但還是存在很多不確定性,總體而言,對于負(fù)商譽的會計處理一般理解為對購買成本和被并購企業(yè)公允價值差額的處理方法.

1、確定為當(dāng)期損益

第一種會計處理方法是把負(fù)商譽確認(rèn)為當(dāng)期損益.因為負(fù)商譽產(chǎn)生于廉價的交易,它代表了本期資本交易中的利得,所以,應(yīng)該在并購日當(dāng)即確認(rèn)為收益,計入當(dāng)期損益表,即將購入的資產(chǎn)均以公允價值入賬,而將其公允價值之和與實際購買成本的差額確認(rèn)為負(fù)商譽并視作當(dāng)期收益,即"營業(yè)外收入--負(fù)商譽".這一做法真實地反映了購入的各項資產(chǎn)價值,使之符合資產(chǎn)的定義,體現(xiàn)了客觀性原則,因此受到FASB(Financial Accounting Standaras,財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)委員會)、ASB(Accounting standards Board,英國會計準(zhǔn)則委員會)和IASB(International Accounting Standards Board,國際會計準(zhǔn)則理事會)的普遍推崇.但是,直接把負(fù)商譽確認(rèn)為當(dāng)期損益沒有考慮到負(fù)商譽的產(chǎn)生對將來收益的影響.負(fù)商譽是由于隱性負(fù)債、經(jīng)營不善、員工素質(zhì)低等原因造成,日后經(jīng)濟(jì)收益可能明顯減少,把負(fù)商譽計為當(dāng)期損益,會導(dǎo)致當(dāng)期收益增加,未來收益減少而不能得到補償.因此,這樣的處理方法會導(dǎo)致收益波動巨大,而且有失配比原則,并且,可以看出該處理方法不能夠反映負(fù)商譽對財務(wù)狀況的影響,雖然處理簡單,但不是一個恰當(dāng)合理的會計處理方法.

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