不喪失控制地位前提下轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的賬務(wù)處理怎么做?

母公司處置對子公司長期股權(quán)投資但不喪失控制權(quán)的,母公司應(yīng)分別個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表進行會計處理:

個別財務(wù)報表的會計處理,準則第十七條:"處置長期股權(quán)投資,其賬面價值與實際取得價款之間的差額,應(yīng)當計入當期損益.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在處置該項投資時,采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ),按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理."

對于個別報表的會計主體來講,對長期股權(quán)投資的處置屬于資產(chǎn)處置,會計處理要反映處置損益,即出售股權(quán)獲得的價款或?qū)r的公允價值與處置長期股權(quán)投資的賬面價值的差額,作為處置收益或損失計入母公司利潤表,這個很容易理解了.

合并財務(wù)報表的處理準則第四十九條:"母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資,在合并財務(wù)報表中,處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額,應(yīng)當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積不足沖減的,調(diào)整留存收益."

對于合并財務(wù)報表的處理規(guī)定來分析,之所以將處置公允與處置部分對應(yīng)子公司自購買日持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積(資本或股本溢價)是由于:在實體理論下,從母子公司形成的合并主體來講,母公司在不喪失控制權(quán)情況下處置部分股權(quán)的交易屬于權(quán)益性交易,其經(jīng)濟實質(zhì)是合并主體中控股股東所有者權(quán)益與少數(shù)股權(quán)權(quán)益的交易,也可以理解為少數(shù)股東對合并主體的增資,其增資金額與占所有者權(quán)益份額的差額屬于母公司應(yīng)享有的份額,差額有可能反映為溢價或者折價,但由于母公司處置部分股權(quán)后仍保持對其子公司的控制權(quán),不構(gòu)成對其子公司資產(chǎn)負債價值的重新計量,不涉及對購買日商譽的影響.因此從合并報表角度來講該項交易不影響損益也不會改變原有商譽.

怎么處理部分股權(quán)喪失控制權(quán)?

首先對剩余股權(quán)按喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量調(diào)整;其次對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整;最后從資本公積轉(zhuǎn)出與剩余股權(quán)相對應(yīng)的原計入權(quán)益的其他綜合收益重分類轉(zhuǎn)入投資收益.

合并報表當期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽+其他綜合收益×原持股比例值得注意的是,喪失控制權(quán)處置子公司商譽需全部結(jié)轉(zhuǎn).

喪失控制權(quán)與不喪失控制權(quán)的差別

對于喪失控制權(quán)的情形有:一是處置當日不再確認商譽、少數(shù)股東權(quán)益,資產(chǎn)和負債不再納入合并資產(chǎn)負債表.二是合并財務(wù)報表中的處置損益不需要轉(zhuǎn)入資本公積.三是個別財務(wù)報表中,需要進行追溯調(diào)整,將成本法調(diào)整為權(quán)益法.

對于不喪失控制權(quán)的情形有:一是處置當日合并財務(wù)報表應(yīng)照常編制.商譽保持不變,少數(shù)股東權(quán)益有變化.二是合并財務(wù)報表中需要將處置損益轉(zhuǎn)入資本公積,處置損益為零.三是個別財務(wù)報表中,不涉及追溯調(diào)整的問題,僅需要確認處置損益.

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