2015年企業(yè)所得稅匯算清繳期間，X公司向主管稅務機關專項申報壞賬損失稅前扣除214萬元。

依據企業(yè)提供相關資料，審計人員了解到，X公司于2013年11月向Y公司銷售一批貨物，應收債權金額484萬元。2013年12月，Y公司與X 、Z公司三方簽訂債權債務轉讓協(xié)議，其主要內容：Y公司應收Z公司的債權總額中，其中部分轉讓給X公司向Z公司收取484萬元，Z 公司應于2014年6月30日前全額付款。

因Z公司未實際履行償還債務，2014年10月，X公司向債務人Z所在地人民法院起訴。當月，經法院調解并出具民事調解書，雙方達成如下協(xié)議：1、鑒于Z公司財務困難，X公司同意Z公司一次性支付人民幣270萬元，以銀行承兌匯票結算；2、X公司自愿放棄債權214萬元。

2015年12月，X公司對Z公司壞賬損失作如下會計處理：

借：管理費用　　214

貸：應收賬款　　214

2015年度，X公司適用企業(yè)所得稅率25%，除上述事項外，X公司當年度應納稅所得額1200萬元，已預交企業(yè)所得稅225萬元。

審計人員認為，X公司2014年實際發(fā)生的壞賬損失，在2015年稅前扣除做法不恰當。

《國家稅務總局關于發(fā)布企業(yè)資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號）第六條。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。企業(yè)因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

經核查，2014年，X公司享受高新技術企業(yè)15%優(yōu)惠稅率。2014年度應納稅所得額1000萬元，應交企業(yè)所得稅150萬元。該項壞賬未及時處理且未超過5年，應調整2014年所得額=1000-214=786（萬元），應交企業(yè)所得稅額=786×15%=117.90（萬元），多交稅額=150-117.90=32.10（萬元），在2015年應納稅額中抵扣。

審計人員重新計算X公司2015年應納稅所得額=（1200+214）=1414（萬元），應交稅金=1414×25%=353.50（萬元），2015年應補交稅款金額=353.50-225-32.10=96.40（萬元）。