2015年企業(yè)所得稅匯算清繳期間，X公司向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)專項(xiàng)申報(bào)壞賬損失稅前扣除214萬(wàn)元。

依據(jù)企業(yè)提供相關(guān)資料，審計(jì)人員了解到，X公司于2013年11月向Y公司銷售一批貨物，應(yīng)收債權(quán)金額484萬(wàn)元。2013年12月，Y公司與X 、Z公司三方簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，其主要內(nèi)容：Y公司應(yīng)收Z(yǔ)公司的債權(quán)總額中，其中部分轉(zhuǎn)讓給X公司向Z公司收取484萬(wàn)元，Z 公司應(yīng)于2014年6月30日前全額付款。

因Z公司未實(shí)際履行償還債務(wù)，2014年10月，X公司向債務(wù)人Z所在地人民法院起訴。當(dāng)月，經(jīng)法院調(diào)解并出具民事調(diào)解書(shū)，雙方達(dá)成如下協(xié)議：1、鑒于Z公司財(cái)務(wù)困難，X公司同意Z公司一次性支付人民幣270萬(wàn)元，以銀行承兌匯票結(jié)算；2、X公司自愿放棄債權(quán)214萬(wàn)元。

2015年12月，X公司對(duì)Z公司壞賬損失作如下會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用　　214

貸：應(yīng)收賬款　　214

2015年度，X公司適用企業(yè)所得稅率25%，除上述事項(xiàng)外，X公司當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額1200萬(wàn)元，已預(yù)交企業(yè)所得稅225萬(wàn)元。

審計(jì)人員認(rèn)為，X公司2014年實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，在2015年稅前扣除做法不恰當(dāng)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第六條。企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年。企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。

經(jīng)核查，2014年，X公司享受高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率。2014年度應(yīng)納稅所得額1000萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅150萬(wàn)元。該項(xiàng)壞賬未及時(shí)處理且未超過(guò)5年，應(yīng)調(diào)整2014年所得額=1000-214=786（萬(wàn)元），應(yīng)交企業(yè)所得稅額=786×15%=117.90（萬(wàn)元），多交稅額=150-117.90=32.10（萬(wàn)元），在2015年應(yīng)納稅額中抵扣。

審計(jì)人員重新計(jì)算X公司2015年應(yīng)納稅所得額=（1200+214）=1414（萬(wàn)元），應(yīng)交稅金=1414×25%=353.50（萬(wàn)元），2015年應(yīng)補(bǔ)交稅款金額=353.50-225-32.10=96.40（萬(wàn)元）。