勞務(wù)報(bào)酬所得節(jié)稅方法的一般思路是通過增加費(fèi)用開支，盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、均衡收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。

一般而言，勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)服務(wù)而獲取的報(bào)酬，提供所得的單位與個(gè)人之間不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系。筆者經(jīng)歸納分析，總結(jié)出勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅節(jié)稅的六種方法，供納稅人參考和借鑒。

勞務(wù)報(bào)酬與工資薪金相互轉(zhuǎn)化

兼有工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題，實(shí)際工作中勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得往往難以區(qū)分。解決勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得的關(guān)鍵，在于如何確立雇傭與被雇傭的關(guān)系，否則有可能遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)厲處罰。

當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工薪所得。當(dāng)工資薪金比較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是合理的。由于在某些情況下，比如當(dāng)應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候，工資薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，在必要時(shí)甚至可以將其和工資、薪金所得合并繳納個(gè)人所得稅。

當(dāng)工資薪金較高時(shí)，將工薪所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬。當(dāng)工資、薪金收入相當(dāng)高時(shí)，適用的稅率已累進(jìn)到比較高的水平，此時(shí)，將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得用以節(jié)約應(yīng)納稅額。納稅人要能清楚地計(jì)算出自身的個(gè)人所得稅的各種計(jì)算方法，并能依此計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，權(quán)衡稅負(fù)的大小，創(chuàng)造一定的相互轉(zhuǎn)化條件。

當(dāng)工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬均適用低稅率時(shí)，將工薪所得與勞務(wù)所得分別納稅。當(dāng)兩項(xiàng)收入都較大時(shí)，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算亦能節(jié)稅。在一般情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分別申報(bào)納稅有利于節(jié)省稅收。

均衡或分解勞務(wù)收入分次納稅申報(bào)

均衡勞務(wù)收入。稅法規(guī)定，屬于一次收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

所以，納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額（定率）費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。在為他人提供勞務(wù)時(shí)，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，即可達(dá)到節(jié)稅的目的。對(duì)于勞務(wù)對(duì)象來說，每月支付一定的費(fèi)用，經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有所減少，也樂于執(zhí)行。此種方式，雙方都有利可圖。

分解勞務(wù)收入。在實(shí)務(wù)中，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有。這樣就有可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣額也不夠，造成總體稅負(fù)較高。

這時(shí)，納稅人只要進(jìn)行一些簡(jiǎn)單的籌劃安排，就可能會(huì)獲取較高的回報(bào)。即納稅人和支付勞務(wù)報(bào)酬的服務(wù)對(duì)象商議，把本該短期內(nèi)支付的勞務(wù)費(fèi)在一年內(nèi)支付，使該勞務(wù)報(bào)酬的支付每月比較平均，使得該項(xiàng)所得適用較低的稅率。同時(shí)，這種支付方式也使得服務(wù)對(duì)象用不著一次性支付較高費(fèi)用，減輕了其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

通過勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化降低稅基

將勞務(wù)報(bào)酬費(fèi)用化，可以為納稅人節(jié)省相對(duì)可觀的稅款。在與服務(wù)對(duì)象簽訂提供勞務(wù)服務(wù)合同時(shí)，明確為凈額勞務(wù)報(bào)酬合同，即實(shí)際取得的勞務(wù)報(bào)酬合同，明確發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由服務(wù)對(duì)象承擔(dān)。由提供勞務(wù)方自行承擔(dān)費(fèi)用，支付報(bào)酬方按照合同支付報(bào)酬已成為一種普遍的社會(huì)現(xiàn)象。

但在提供勞務(wù)方與支付報(bào)酬方簽訂用工合同的同時(shí)，如果考慮由支付報(bào)酬方提供一定的福利，把本應(yīng)由提供勞務(wù)方自己承擔(dān)的費(fèi)用改由支付報(bào)酬方提供，如支付報(bào)酬方向提供勞務(wù)方提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)，就等于擴(kuò)大了提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報(bào)酬總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額保持在較低水平。

采取由服務(wù)對(duì)象提供一定服務(wù)費(fèi)用開支等方式，雖然減少了納稅人的收入，但同時(shí)也減少了納稅人的應(yīng)納稅所得。比如，由業(yè)主向納稅人提供伙食、交通以及其他方面的服務(wù)來抵頂一部分勞務(wù)報(bào)酬。對(duì)服務(wù)對(duì)象來說，開支并沒有增多，利益無損；對(duì)納稅人來說，這些伙食、交通等開支是納稅人的日常開支，若由納稅人用收入購買往往不能在繳納所得稅時(shí)扣除。

可見，對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬收入，納稅人通過節(jié)稅安排，可以降低個(gè)人所得稅稅負(fù)。關(guān)鍵是在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，應(yīng)約定領(lǐng)取報(bào)酬的數(shù)額和次數(shù)，明確相關(guān)費(fèi)用由服務(wù)對(duì)象承擔(dān)。

利用稅前扣除政策降低應(yīng)納稅所得額

充分利用稅前扣除政策，達(dá)到降低應(yīng)納稅所得額、進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

勞務(wù)報(bào)酬收入稅前扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以每次取得的勞務(wù)報(bào)酬收入扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后的余額為應(yīng)納稅所得額。減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)：每次所得不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；每次所得超過4000元的，減除費(fèi)用20％。

支付的中介費(fèi)憑有效合法憑證稅前扣除。允許從其所得中扣除對(duì)個(gè)人提供勞務(wù)過程中所支付的中介費(fèi)，如能提供有效合法憑證的允許從其所得中扣除。個(gè)人取得的董事費(fèi)收入，允許扣除有合法憑證證明其按規(guī)定上交派遣單位的部分。

特殊群體按照稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行幾種特殊群體的勞務(wù)報(bào)酬所得稅前扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)，如保險(xiǎn)業(yè)務(wù)員、證券經(jīng)紀(jì)人以一個(gè)月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加，再減去展業(yè)成本（每次收入額的40%），最后減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為：如果勞務(wù)所得低于4000元，定額減除費(fèi)用800元，個(gè)人所得稅=(勞務(wù)所得-800元)×20%；如果勞務(wù)所得在4000元以上的，定率減除20%的費(fèi)用。其計(jì)算公式為：應(yīng)稅所得額=傭金收入—營(yíng)業(yè)稅及附加—傭金收入×40%—法定扣除費(fèi)用

勞務(wù)報(bào)酬所得分項(xiàng)計(jì)算籌劃法

“分項(xiàng)”，即以每一項(xiàng)勞務(wù)分別計(jì)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第600號(hào)）第八條第四款的規(guī)定，課件設(shè)計(jì)屬于設(shè)計(jì)勞務(wù)或者審稿勞務(wù)，課程錄制屬于講學(xué)勞務(wù)，就可以分為兩次。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別按不同的項(xiàng)目所得定額或定率減除費(fèi)用，分別計(jì)稅。

對(duì)于勞動(dòng)報(bào)酬所得中屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。每一項(xiàng)勞務(wù)收入分別計(jì)算，可以起到分解收入、加大減除費(fèi)用、降低稅基，進(jìn)而降低個(gè)人所得稅負(fù)。

增加支付次數(shù)均衡勞務(wù)報(bào)酬

由于某些行業(yè)在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一時(shí)期收入可能很少甚至沒有。這樣就有可能在收入較多時(shí)適用較高的稅率，而在收入較少時(shí)適用較低稅率，甚至可能連基本的抵扣額也不夠，造成總體稅負(fù)較高。

當(dāng)為他人提供勞務(wù)時(shí)，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，即可以達(dá)到節(jié)稅的目的。勞務(wù)報(bào)酬所得因其一般具有不固定、不經(jīng)常性，不便于按月計(jì)算，所以，規(guī)定凡屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，按次確定應(yīng)納稅所得額；凡屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次，據(jù)以確定應(yīng)納稅所得額。

如果支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而間隔期不超過1個(gè)月，則合并為一次扣除法定費(fèi)用后計(jì)算應(yīng)納稅所得額。所以納稅人在提供勞務(wù)時(shí)，合理安排納稅時(shí)間內(nèi)每月收取勞務(wù)報(bào)酬的數(shù)量，可以多次抵扣法定的定額(定率)費(fèi)用，減少每月的應(yīng)納稅所得額，避免適用較高的稅率，使自己的凈收益增加。