營改增之后，稅法規(guī)定建筑業(yè)的預收賬款，增值稅納稅義務時間是預收賬款的當天，也就是說收到預收賬款的那天，我們是要交增值稅的。收到預收賬款時，如何才能合理避稅呢？下文講解告訴你！

一、現(xiàn)狀分析

施工企業(yè)營改增以后，我們增值稅計稅方法分兩種：

（1）一般計稅方法，就是拿11%去交稅。

（2）簡易計稅，按3%去交稅。

施工企業(yè)選擇了簡易計稅是沒有資格對本項目所產(chǎn)生的增值稅進項稅予以抵扣，只有一般計稅項目的情況下，才可以抵扣本項目所產(chǎn)生的增值稅的進項稅，但是因為預收賬款收到以后，我們可能是一般計稅項目下收的預收賬款，也有可能是簡易計稅項目下收到的預收賬款。

稅法規(guī)定，施工企業(yè)簡易計稅的情況有三種：

1、老項目：2016年4月30號之前我們簽訂的建筑合同，到目前2017年還在施工的過程當中，可以采用簡易計稅。

2、2016年5月1號以后，我們跟業(yè)主新簽訂的新項目的甲供材合同，按稅法來講，施工企業(yè)可以選擇簡易計稅。

3、施工企業(yè)做分包時，清包工，以及勞務分包，這種情況是可以選擇簡易計稅。

因此，無論我們施工企業(yè)是總包還是分包、勞務公司，都有可能在開工之前收到預收賬款。

稅法規(guī)定，預收賬款要交增值稅，若是選擇前面三種簡易計稅的情況下，我們是不能享受本項目所產(chǎn)生的增值稅進項稅抵扣的，按3%交稅。即當選擇簡易計稅情況下，我們收到的預收賬款是要按3%全部預交增值稅。

但是，如果我們是新項目，新項目采用的是包工包料的新項目，按稅法規(guī)定，必須選擇一般計稅，按11%。因此，如果是新項目，收到的預收賬款必須要按照11%去申報交稅，但是一般計稅可以抵扣，所以用銷項稅減進項稅，才是我們交的稅。

不過，施工企業(yè)一般項目一般計稅的新項目收到的預收賬款有個特點，有可能施工企業(yè)這個項目還沒有進駐工地，或者剛進駐工地還沒動工，所有的成本還未發(fā)生，意味著財務上沒有增值稅的進項稅來抵扣。

預收賬款稅法規(guī)定，產(chǎn)生了納稅的義務時間，增值稅是每個月15號要報上個月的增值稅，但新項目是一般計稅的情況下，銷項減進項。工程如果剛剛動工或者剛剛進駐工地沒有成本，就沒有增值稅進項稅的情況下，預收賬款收到時，是要交稅的，必須要給業(yè)主開11%的發(fā)票。

但工程所在地跟我們的建筑公司不在同一地方，比如公司注冊地在杭州，工程在南昌，那么新項目只有一個項目的情況下，收到預收賬款時，要回杭州總部給業(yè)主全額預收賬款按11%開發(fā)票，我們系統(tǒng)里面一旦開出去了，自動生成了一批11%的銷項稅。

工程沒有動工，剛剛進駐工地，沒有成本，按稅法上來講，增值稅納稅義務時間發(fā)生時，在工程所在地要預交3%的（老項目簡易計稅），新項目2%。

按照預收賬款/（1+11%）*預繳%，這是一般計稅。所以按照我們預交的公式、政策來講，一般計稅是2%，應預繳稅款=預收賬款/（1+11%）*2%，簡易計稅是3%，應預繳稅款=預收賬款/(1+3%)*3%。但是一般計稅是沒有抵扣的，所以工程所在地預交2%?；貋黹_發(fā)票，申報稅收，要按11%-2%=9%交，跟預收賬款所對應的增值稅進項稅沒有抵扣，等以后跟業(yè)主搞工程結(jié)算時，成本發(fā)生了，銷項以前交掉了，沒有跟它匹配的銷項。

所以對施工企業(yè)最大的問題是現(xiàn)金流，當時拿到預收賬款時，白白送出11%的稅，是沒有抵扣的。

雖然我們以后完工了有成本可以抵扣，但是以后的收入就沒有了跟它相對應的成本，所以我們提前交了稅。提前交了稅，因為施工是先墊資施工，沒有墊資連中標都沒有，現(xiàn)在很多大的項目要交保證金。那么本身資金融通很難，所以預收賬款這個環(huán)節(jié)，要以融資的視角看待，也因為有時候預收賬款這個錢有上千萬，那再除以（1+11%）*11%，預收賬款要交的稅就很多了?，F(xiàn)在融資很困難，融資的利息又不能抵扣增值稅進項稅。

稅法規(guī)定，如果你能夠籌劃好，預收賬款不交，是不是省了一筆錢留在銀行里？首先你不考慮利息的問題，按照國家稅法來講，銀行的利息是不交稅的，如果我們把這個錢滯留下來，對企業(yè)的資金流是有很大的幫助的。那么怎么辦，能不能不交稅？

根據(jù)營改增文件規(guī)定，我們工程所在地的稅務局，一般計稅預交2%，簡易計稅預交3%，你不預交可以，有6個月的時間。若6個月不預交的話，公司注冊地稅務局必須要你交，舉個例子，我們總公司在杭州，工程項目在南昌，南昌的業(yè)主給你預收賬款，如果你6個月不預交的話，杭州的國稅局就會要求你南昌沒有預交的稅全部交到杭州來。

工程所在地預交增值稅，只發(fā)生在跨縣、市、區(qū)的情況下，如果是本地的，就不存在預交的說法。比如說杭州西湖區(qū)，你公司注冊在杭州西湖，工程也在杭州西湖，就沒有預交的說法。

按照稅法來講，當你不預交超過6個月，總部稅務局要預交稅，但是業(yè)主不愿意，一般都是要先開票再付款，6個月意義就不大了。業(yè)主要開票，一般計稅11個點就出來了，簡易計稅3個點就出來了。

所以施工企業(yè)預收賬款，以下這兩種現(xiàn)象下，施工企業(yè)都要提前交稅。

第一種現(xiàn)象，當只有一個項目且剛進駐工地沒有抵扣的情況下，就出現(xiàn)要提前交稅的現(xiàn)象。

第二種現(xiàn)象，但施工企業(yè)不止一個項目但是只有一個項目是一般計稅，其余均為老項目（簡易計稅，不能抵扣）。所以你只有一個一般計稅，還是不能抵扣。

二、合理避稅措施

營改增后，如何才能少交稅呢？不交稅是違法的，現(xiàn)在稅務組又發(fā)了個文件，關于2017年稅務稽查的文件，強調(diào)今年加大建筑業(yè)房地產(chǎn)的重點稽查，預收賬款一定進入了稅務局稽查的視野。

預收賬款在財務上要建立臺賬，每個項目部要核算，預繳多少稅，開了多少票，抵扣多少票，有多少票沒抵扣。稅務局就是要稽查你有沒有延期納稅。

營改增之前，好多施工企業(yè)依照慣性，收到業(yè)主的預收賬款是開收據(jù)的，等到工程結(jié)算的時候，用收到預付賬款再來抵我的工程款，到時再開票。那是因為營改增之錢，業(yè)主是不抵扣的，也一般不會要你的票，等到以后再開票。

營改增之后，抵扣的增值稅納稅義務時間是預收賬款當天。如果你沒有開收據(jù)，等到以后工程結(jié)束算開票，這叫延期繳納增值稅，每天滯納金千分之五，最少罰款50%，這個很嚴重。建筑業(yè)房地產(chǎn)一定是納入政府重點監(jiān)控稅源的企業(yè)，包括現(xiàn)在大數(shù)據(jù)金三期上線之后，我們大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)的情況下，全國各地企業(yè)這么多，一看網(wǎng)站就知道了。

? 案例分析：

甲建筑公司通過招投標，承攬了一條省道建設工程，工程總造價6.6億元。按合同約定，此合同采取包工包料方式，且在開工之前，建設方即政府先撥付工程啟動資金1.11億元。 請分析政府先撥付工程啟動資金1.11億元的稅務處理中的納稅風險。

解析：中標6.6個億，包工包料，就是一般計稅。業(yè)主給了啟動資金（預收賬款）1.11個億，交稅的依據(jù)：納稅產(chǎn)生的義務時間為收到預收賬款當天，這里沒有分包。

因此，增值稅銷項稅額=1.11億元÷（1+11%）×2%=200萬元，工程所在地預交200萬，當期銷項稅額=1.11億元÷（1+11%）×11%=1100萬元，由于沒有開工建設，所以當期進項稅額=0，公司注冊地預交：應納稅款=當期銷項稅額-當期進項稅額-預繳稅款=1100萬元-0-200萬元=900萬元，當?shù)仡A交：200萬。

營改增之后，施工企業(yè)怎么處理？調(diào)研發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)直接跟業(yè)主說，不要給我錢......這就是墊資施工，最愚蠢的做法。

怎么弄到進項呢？要進項肯定要成本，好多人會想開始采購，有些供應商關系好，先找供應商開發(fā)票嗎？先開票沒錯，票是真的，增值稅發(fā)票是全國聯(lián)網(wǎng)的，有編號，國家系統(tǒng)就生成了。票雖然抵扣認證沒問題，上面有開票時間，但是有發(fā)票沒有采購行為怎么辦？沒有合同，肯定沒付錢，沒有資金流，也沒提供貨物，就是說沒有材料供應。沒有合同流、物流、資金流，只有票流。刑法里面，這就是沒有真實交易下的開票行為，叫虛開發(fā)票。

正確做法：

第一，當施工企業(yè)只有一個項目（該項目建筑企業(yè)采用一般計稅方法）的情況下，而且工程還沒有動工，建筑企業(yè)提前做采購計劃，與供應商簽訂采購合同。合同中約定：預付一部分貨款或定金給供應商，供應商必須在建筑施工企業(yè)工程未開工前收到業(yè)主支付預付款的增值稅納稅申報期限內(nèi)（一般在收到預收賬款的下個月的15日之前），向施工企業(yè)開具17%稅率的增值稅專用發(fā)票（收了定金代表合同正在履行，這個票就沒問題了，可以抵扣不屬于虛開）。

第二，如果建筑企業(yè)已經(jīng)有正在施工的項目，還未完工，但是該項目采用簡易計稅方法計征增值稅。每個月的15號報上個月的增值稅，但簡易計稅的項目，增值稅的進項稅不能抵扣。建筑企業(yè)為該簡易計稅項目所發(fā)生的采購材料或設備，如果還沒開票，可以要求供應商先開17%稅率的增值稅專用發(fā)票來抵扣，然后等到該一般計稅方法的項目已經(jīng)開工，產(chǎn)生增值稅進項稅額有抵扣時的增值稅申報當月，把前面簡易計稅項目發(fā)生的已經(jīng)抵扣過的增值稅進項稅額進行進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

本來簡易計稅項目應獲取增值稅普通發(fā)票，不能獲取專票，但這是特殊情況，因為你沒有進項。

所以在采購的時候，老項目在采購的過程中，先開增值稅專票，抵扣之后，新項目有成本，把原來抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出，這就合法，沒有偷逃稅款，只要在12月31號之前轉(zhuǎn)出，你就沒事，這是以年為指標。但是不能超過年底12月31日，就可以挽救資金流。