案例概況

王小二2016年12月1日將位于湖南省長沙市芙蓉區(qū)的商鋪出租，月租金5000元。應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅嗎？

稅務分析

一、政策依據(jù)

《財政部、國家稅務總局關于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）。

二、實務分析

《財政部、國家稅務總局關于廉租住房、經(jīng)濟適用住房和住房租賃有關稅收政策的通知》（財稅〔2008〕24號）第二條規(guī)定：

（一）對個人出租住房取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅。

（二）對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅。

（三）對個人出租住房，不區(qū)分用途，在3％稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅（注：根據(jù) 《 財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）自2016年5月1日起，個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。），按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

（四）對企事業(yè)單位、社會團體以及其他組織按市場價格向個人出租用于居住的住房，減按4％的稅率征收房產(chǎn)稅。

在實務中，個人出租房屋是指個人產(chǎn)權的房屋出租，應區(qū)分“住房”出租和“非住房”出租兩種情形：

1.個人出租的房屋是住房，即房產(chǎn)證上注明的房產(chǎn)用途為“住宅”的，對個人出租、承租住房簽訂的租賃合同，免征印花稅；取得的所得減按10％的稅率征收個人所得稅；按4％的稅率征收房產(chǎn)稅，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。

2.個人出租的房屋是非住房，即房產(chǎn)證上注明的房產(chǎn)用途不是“住宅”或“商住兩用”的，而是商業(yè)、辦公、工業(yè)等類型，則不能享受財稅〔2008〕24號文件規(guī)定住房租賃有關稅收優(yōu)惠政策。

三、案例解析

本案王小二出租的是非住房，顯然不能享受財稅〔2008〕24號文件規(guī)定住房租賃有關稅收優(yōu)惠政策，出租、承租住房簽訂的租賃合同都需要按規(guī)定繳納印花稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。

小伙伴們要注意，一定不要把前置條件搞混了。