案例概況

每日一稅有限公司(以下簡(jiǎn)稱"每日一稅公司")2017年1月3日向該公司員工尚小二借款并簽訂借款合同,并按月支付借款利息48萬(wàn)元.問(wèn)尚小二取得的利息如何繳納個(gè)人所得稅?

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)).

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]132號(hào)).

《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法>的決定》(國(guó)務(wù)院令2007年第502號(hào)).

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào)).

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào)).

二、實(shí)務(wù)分析

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第(五)項(xiàng)規(guī)定,貸款服務(wù),是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng).各種占用、拆借資金取得的收入,包括金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入、信用卡透支利息收入、買(mǎi)入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入,以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅.

根據(jù)上述規(guī)定,自2016年5月1日起,納稅人將資金借給他人使用收取利息均屬于發(fā)生將資金貸與他人使用的行為,均按"貸款服務(wù)"征收增值稅.

因此,營(yíng)改增后,納稅人將資金貸與他人使用而取得利息收入的應(yīng)該繳納增值稅.

小結(jié):營(yíng)改增后,納稅人收取利息收入,應(yīng)按"貸款服務(wù)"繳納增值稅.

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào)),企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,不超過(guò)以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分,準(zhǔn)予扣除,超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除.企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除符合本通知第二條規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為: (一)金融企業(yè),為5:1;(二)其他企業(yè),為2:1.

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]777號(hào)),企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出,應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)第四十六條及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]121號(hào))規(guī)定的條件,計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額.

綜上所屬,納稅人向自然人支付的利息如果符合以下條件,則可以在企業(yè)所得稅稅前扣除.

1. 企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的,并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為.

2. 企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同.

3.代扣代繳增值稅和個(gè)人所得稅.

應(yīng)根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定代扣代繳增值稅金及附加,根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改<對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得征收個(gè)人所得稅的實(shí)施辦法>的決定》(國(guó)務(wù)院令2007年第502號(hào))規(guī)定按利息的20%代扣代繳個(gè)人所得稅.

4.取得合法有效的憑證.企業(yè)所得稅稅前扣除需要取得合法有效的憑證,即按規(guī)定到居民企業(yè)納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代繳稅款, 并取得取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票.

5.若借款自然人為納稅人的股東,須按企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)扣除.

三、案例解析

本案2017年1月3日向該公司員工尚小二借款并簽訂借款合同,并按月支付借款利息48萬(wàn)元,是可扣繳個(gè)人所得稅呢?請(qǐng)看下文分解:

觀點(diǎn)01:按存款利息免征個(gè)人所得稅.

2016年1月3日向該公司員工尚小二借款,也可認(rèn)為尚小二將自有資金存款到每日一稅公司,收取存款利息48萬(wàn)元.

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]132號(hào))的規(guī)定,自2008年10月9日起,對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅.因此,可以免征個(gè)人所得稅.

觀點(diǎn)02:企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息要扣繳個(gè)人所得稅.

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2008]132號(hào))的規(guī)定,自2008年10月9日起,對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅.

但是這里所指的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu),是指經(jīng)國(guó)務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的商業(yè)銀行、城市信用合作社和農(nóng)村信用合作社等吸收公眾存款的金融機(jī)構(gòu).

由此可見(jiàn),個(gè)人借款給非金融企業(yè)取得的利息收入,屬于債權(quán)性股息所得,按照《個(gè)人所得稅法》(主席令第四十八號(hào))的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅,稅率為20%.

因此,企業(yè)向個(gè)人借款支付的利息不屬于儲(chǔ)蓄存款利息,應(yīng)按"股利、紅利、利息"項(xiàng)目扣繳稅率為20%的個(gè)人所得稅.

思考:應(yīng)扣未扣繳個(gè)人所得稅,后果有多大??