為進一步明確政策執(zhí)行口徑，保證優(yōu)惠政策的貫徹實施，國家稅務總局特制定宜操作的配套文件《國家稅務總局關于企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第97號以下簡稱《公告》）。

正值2016年企業(yè)所得稅匯算清繳進行中，對加研發(fā)費的加計扣除事項處理，筆者根據(jù)在實際征收管理工作中，發(fā)現(xiàn)納稅人在運用上述政策時，易發(fā)生幾個誤區(qū)在此提示。

一、人員工資費用

公告明確研發(fā)人員包括研究人員、技術人員和輔助人員三類。

這些研發(fā)人員即有本企業(yè)也有外聘。來自本企業(yè)員工可加計扣除費用，應按照公告附6《研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》設置要求進行歸集，這時需要注意的是，人員數(shù)量及金額要與實際發(fā)生額相符。而對外聘人員則是根據(jù)合同約定提供相關發(fā)票金額作為勞務費用進行歸集。

對于人員費用加計扣除，是指直接參與項目且有具體工作量人員，不包括為研發(fā)活動從事間接及后勤服務的人員。

二、固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，僅就已經(jīng)進行會計處理計算的折舊部分加計扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計算的金額。

對于符合稅法規(guī)定的加速折舊資產(chǎn)如何計算研發(fā)費中可加計扣除金額，在此引用國家稅務總局解讀實例進行說明。

例1：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動的設備，單位價值1200萬元，會計處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對該項設備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會計處理計提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），申報研發(fā)費用加計扣除時，就其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元可以進行加計扣除75萬元（150×50%=75）。若該設備8年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)8年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150萬元進行加計扣除75萬元。

例2：接上例，如企業(yè)會計處理按4年進行折舊，其他情形不變。則2016年企業(yè)會計處理計提折舊額300萬元（1200/4=300），稅收上可扣除的加速折舊額為200萬元（1200/6=200），申報享受研發(fā)費用加計扣除時，對其在實際會計處理上已確認的“儀器、設備的折舊費”，但未超過稅法規(guī)定的稅前扣除金額200萬元可以進行加計扣除100萬元（200×50%=100）。若該設備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè)6年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”200萬元進行加計扣除100萬元。

通過案例可以看出，加速折舊資產(chǎn)，當會計處理和企業(yè)所得稅匯算表中加速折舊金額有差異時，在加計扣除時應以會計實際處理金額為依據(jù)。

三、財政資金收入

為支持高新企業(yè)和研發(fā)項目投入和開發(fā)，企業(yè)經(jīng)常取得財政性資金補助，企業(yè)如將該項資金在企業(yè)所得稅匯算清繳中作為不征稅收入而調(diào)減處理的，其對應研發(fā)費用、設備、無形資產(chǎn)等，就不再加計扣除。

四、預繳加計扣除

研發(fā)費加計扣除政策是否可在季度預繳企業(yè)所得稅時享受，至今依然困擾很多人。這是由于《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表(2015年版)等報表》（國家稅務總局公告2015年第31號）文件中的附1-1:《不征稅收入和稅基類減免應納稅所得額明細表（附表1）》及填報說明中，均對“新產(chǎn)品、新工藝、新技術研發(fā)費用加計扣除”列示和說明。但在該文件之后又下發(fā)《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》（國家稅務總局公告2015年第76號）文件， 其附件1    《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄（2015年版）》第14項中對“開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”政策依據(jù)其中就有《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）；并在“預繳期是否享受優(yōu)惠”一欄中明確了“匯繳享受”，因此，在季度預繳時不能進行加計扣除。

以上事項僅為研發(fā)費可加計扣除中容易出現(xiàn)誤區(qū)的部分環(huán)節(jié)，而對其他也要關注風險點也建議納稅人不可忽視。