案例概況

秋冬科技有限公司（以下簡稱“吉祥公司”）是增值稅小規(guī)模納稅人，2017年2月20日支付德國某公司設(shè)計(jì)費(fèi)€200萬元。問吉祥公司是以3%的稅率還是6%的稅率扣繳增值稅？

稅務(wù)分析

一、政策依據(jù)

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）。

二、實(shí)務(wù)分析

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》第二十條規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》第一條第十五項(xiàng)規(guī)定，扣繳增值稅適用稅率。

境內(nèi)的購買方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

特別需要注意的是，按照上述公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額時(shí)，無論購買方支付的價(jià)款是否超過500萬的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無論扣繳義務(wù)人是一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一律按照境外單位或者個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的適用稅率予以計(jì)算。

三、案例解析

綜上所述，秋冬公司2017年2月20日支付德國某公司設(shè)計(jì)費(fèi)€200萬元，以增值稅適用稅率為扣繳增值稅的稅率，與其是否是一般納稅人無關(guān)。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》第十五條規(guī)定，應(yīng)稅行為的適用稅率為：

（1）銷售不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、土地使用權(quán)、運(yùn)輸服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)和郵政服務(wù)，稅率11%；

（2）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率17%；

（3）其他應(yīng)稅行為，稅率6%。

（4）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

扣繳增值稅額=（€200*7.34）/（1+6%）*6%=203.30（萬元）。