(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記本科目(成本)，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。

例如：甲企業(yè)(所在地稅率為33%)2007年1月1日購(gòu)入乙企業(yè)(所在地稅率為15%)股票100萬元，發(fā)生的交易費(fèi)用5萬元。

稅務(wù)處理為：

(1)記入“投資收益”科目借方的交易費(fèi)用，雖然當(dāng)期抵減了利潤(rùn)，但當(dāng)期不能在企業(yè)所得稅前列支，只有待該項(xiàng)股票轉(zhuǎn)讓時(shí)，與交易性金融資產(chǎn)的成本100萬元一并在企業(yè)所得稅前列支。

(2)“投資收益”科目借方的交易費(fèi)用5萬元當(dāng)期不需要填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，也不需要進(jìn)行應(yīng)納稅額調(diào)增處理。

(二)收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))。對(duì)于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目(成本)。

承上例：如果乙企業(yè)2006年末有累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積余額100萬元。甲企業(yè)2007年3月31日收到屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬元；200893月31日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬元。

稅務(wù)處理為：

(1)稅法規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中分配取得股息性質(zhì)的投資收益。也就是說，企業(yè)確認(rèn)的投資收益，不僅限于被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，還包括被投資企業(yè)在接受投資前實(shí)現(xiàn)的累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積。因此，企業(yè)取得的兩筆現(xiàn)金股利雖然都沒有計(jì)入投資收益，但都需要繳納企業(yè)所得稅。

(2)4萬元和6萬元直接填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第2行“投資收益”，不需還原為稅前收益。但如果在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第17行“彌補(bǔ)以前年度虧損”后仍有剩余，應(yīng)還原為稅前所得，計(jì)算出應(yīng)補(bǔ)稅投資收益已繳所得稅額，填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表第19行。即：可以按分回來的稅后利潤(rùn)直接彌補(bǔ)以前年度虧損。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

承上例：如果2007年12月31日，該股票公允價(jià)值為(1)108萬元；(2)88萬元。

稅務(wù)處理為：

公允價(jià)值變動(dòng)損益的增加或減少，雖然影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但并不影響企業(yè)所得稅。也就是說，公允價(jià)值變動(dòng)損益的增加不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，公允價(jià)值變動(dòng)損益的減少所得稅前也不得列支。因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益的增加既不是持有收益也不是處置收益，不可能填入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的第2行“投資收益”；公允價(jià)值變動(dòng)損益的減少也不是投資成本，不可能在企業(yè)所得稅前抵減。

(四)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記本科目(成本)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記本科目(公允價(jià)值變動(dòng))，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

承上例：2008年7月20日，甲企業(yè)將該股票出售，售價(jià)為150萬元。

稅務(wù)處理為：

(1)無論上述哪種情況，其計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)的投資收益都是55萬元(第一種情況：48+12-5=55；第二種情況：68-5-8=55)。但不能按55萬元繳納企業(yè)所得稅，而應(yīng)按45萬元繳納企業(yè)所得稅，因?yàn)?007年3月和2008年3月分回來的稅后利潤(rùn)合計(jì)10萬元，會(huì)計(jì)上沒有計(jì)入投資收益，但稅法上征了企業(yè)所得稅。

(2)在填制企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，將150萬元直接填入第3行“投資轉(zhuǎn)讓凈收入”，將105萬元直接填入第10行“投資轉(zhuǎn)讓成本”。