本表適用于取得境外所得的納稅人填報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)稅法、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）規(guī)定，填報(bào)本年來源于或發(fā)生于不同國(guó)家、地區(qū)的所得按照稅收規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納和應(yīng)抵免的企業(yè)所得稅。對(duì)于我國(guó)石油企業(yè)在境外從事油（氣）資源開采的，其境外應(yīng)納稅所得額、可抵免境外所得稅額和抵免限額按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)石油企業(yè)從事油（氣）資源開采所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕23號(hào)）文件規(guī)定計(jì)算填報(bào)。

一、境外所得稅抵免的基本規(guī)定

（一）境外所得稅的直接抵免。企業(yè)所得稅法第二十三條規(guī)定，居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得在境外已經(jīng)繳納的企業(yè)所得稅，可以從其當(dāng)期應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過抵免限額的部分可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得分為兩大類，一類是來源于設(shè)立在境外的分支機(jī)構(gòu)取得的所得；一類是在境外未設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，但有來源于境外的所得。

（二）境外所得稅間接抵免。企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定，居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國(guó)企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。需要說明的是，境外所得稅間接抵免的前提條件是居民企業(yè)對(duì)境外的被投資企業(yè)有直接或者間接的控制關(guān)系，否則不能抵免。

二、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說明

1.第1列“國(guó)家（地區(qū)）”：填報(bào)納稅人境外所得來源的國(guó)家（地區(qū)）名稱，來源于同一國(guó)家（地區(qū)）的境外所得合并到一行填報(bào)。

2.第2列“境外稅前所得”：填報(bào)《境外所得納稅調(diào)整后所得明細(xì)表》（A108010）第14列的金額。

3.第3列“境外所得納稅調(diào)整后所得”：填報(bào)表A108010第18列的金額。

4.第4列“彌補(bǔ)境外以前年度虧損”：填報(bào)《境外分支機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》（A108020）第4列和第13列的合計(jì)金額。

5.第5列“境外應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)第3-4列的金額。

6.第6列“抵減境內(nèi)虧損”：填報(bào)納稅人境外所得按照稅法規(guī)定抵減境內(nèi)的虧損額。

7.第7列“抵減境內(nèi)虧損后的境外應(yīng)納稅所得額”：填報(bào)第5-6列的金額。

8.第8列“稅率”：填報(bào)法定稅率25%。符合《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕47號(hào)）第一條規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)填報(bào)15%。

9.第9列“境外所得應(yīng)納稅額”：填報(bào)第7×8列的金額。

10.第10列“境外所得可抵免稅額”：填報(bào)表A108010第13列的金額。

11.第11列“境外所得抵免限額”：境外所得抵免限額按以下公式計(jì)算：

抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額。

12.第12列“本年可抵免境外所得稅額”：填報(bào)納稅人本年來源于境外的所得已繳納所得稅在本年度允許抵免的金額。填報(bào)第10列、第11列孰小的金額。

13.第13列“未超過境外所得稅抵免限額的余額”：填報(bào)納稅人本年在抵免限額內(nèi)抵免完境外所得稅后有余額的、可用于抵免以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的待抵免的所得稅額。本列填報(bào)第11-12列的金額。

14.第14列“本年可抵免以前年度未抵免境外所得稅額”：填報(bào)納稅人本年可抵免以前年度未抵免、結(jié)轉(zhuǎn)到本年度抵免的境外所得稅額。填報(bào)第13列、《跨年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免境外所得稅明細(xì)表》（A108030）第7列孰小的金額。

15.第15列至第18列由選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算抵免額的納稅人填報(bào)。

（1）第15列“按低于12.5%的實(shí)際稅率計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，所得來源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于12.5%的，填報(bào)按照實(shí)際有效稅率計(jì)算的抵免額。

（2）第16列“按12.5%計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，除第15列情形外，填報(bào)按照12.5%計(jì)算的抵免額。

（3）第17列“按25%計(jì)算的抵免額”：納稅人從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，所得來源國(guó)（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率高于25%的，填報(bào)按照25%計(jì)算的抵免額。

16.第19列“境外所得抵免所得稅額合計(jì)”：填報(bào)第12+14+18列的金額。

三、表內(nèi)、表間關(guān)系

（一）表內(nèi)關(guān)系

1.第5列=第3-4列。

2.第7列=第5-6列。

3.第9列=第7×8列。

4.第12列=第10列、第11列孰小。

5.第13列=第11列-第12列。

6.第14列≤第13列。

7.第18列=第15+16+17列。

8.第19列=第12+14+18列。

（二）表間關(guān)系

1.第2列各行=表A108010第14列相應(yīng)行次。

2.第2列合計(jì)=表A108010第14列合計(jì)。

3.第3列各行=表A108010第18列相應(yīng)行次。

4.第4列各行=表A108020第4列相應(yīng)行次+表A108020第13列相應(yīng)行次。

5.第6列合計(jì)=表A100000第18行。

6.第9列合計(jì)=表A100000第29行。

7.第10列各行=表A108010第13列相應(yīng)行次。

8.第14列各行=表A108030第13列相應(yīng)行次。

9.第19列合計(jì)=表A100000第30行。