裝修費增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

【案例分析】

某公司自有辦公房2017年4月份進行外墻與室內(nèi)裝修，該房產(chǎn)原值1000萬元，本次裝修共計發(fā)生費用666萬元，取得增值稅專用發(fā)票，稅額66萬元，已經(jīng)認證相符，但是咨詢稅務(wù)12366后該66萬元的進項稅額不允許一次性抵扣，該公司財務(wù)人員存在疑問。

問題回復(fù)

裝修房屋屬于不動產(chǎn)在建工程，如果增加不動產(chǎn)原值超過50%的而且符合抵扣規(guī)定，其進項稅額可以分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%；

因此，由于裝修費占原值達到了60%，66萬元的進項稅額不允許一次性抵扣！

會計處理

（1）支付裝修費

借：長期待攤費用-裝修費     600萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）39.6萬元

應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額         26.4萬元

貸：銀行存款                666萬元

（2）第13個月

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 26.4萬元

貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額         26.4萬元

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號）

第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購進貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分兩年從銷項稅額中抵扣。

不動產(chǎn)原值，是指取得不動產(chǎn)時的購置原價或作價。

涉稅提醒

（1）如果裝修費增加不動產(chǎn)原值未超過50%的，其進項稅額可以一次性抵扣，因此納稅人可以從裝修的時間、進度、以及裝修費金額、裝修合同等方面來籌劃，達到盡可能一次性抵扣。

（2）如果該房屋不是用于辦公經(jīng)營，而是專門用于職工宿舍、集體福利設(shè)施以及個人消費性質(zhì)等，則裝修費即使取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣增值稅；

（3）不動產(chǎn)進項稅額抵扣方式，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣；

（4） “當(dāng)月起第13個月”千萬別算錯了，計算的13個月包含了“當(dāng)月”；

（5）企業(yè)一定要做好備查賬登記待抵扣進項稅額。