(一)增值稅

1、根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅(2016)36)號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》附:銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋.

第三條規(guī)定:轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的,轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的,以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時(shí)一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的,按照銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅.

2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào))

第五條規(guī)定:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào))第五條中,"當(dāng)期銷(xiāo)售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積""房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷(xiāo)售建筑面積",是指計(jì)容積率地上建筑面積,不包括地下車(chē)位建筑面積.

通過(guò)對(duì)以上政策規(guī)定分析,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售"無(wú)產(chǎn)權(quán)"的車(chē)位,實(shí)際上為"轉(zhuǎn)讓永久使用權(quán)",因此,應(yīng)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅.

但是,如果房地產(chǎn)公司所開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目可供銷(xiāo)售的建筑面積"不包括"該車(chē)位的建筑面積,那么,計(jì)算銷(xiāo)售額時(shí),該車(chē)位無(wú)對(duì)應(yīng)的"土地價(jià)款",應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用作為銷(xiāo)售額.

(二)土地增值稅

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院令第138號(hào))

第二條規(guī)定:轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡(jiǎn)稱(chēng)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個(gè)人,為土地增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)納稅人),應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納土地增值稅.

2、根據(jù)《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法字〔1995〕6號(hào))

第四條規(guī)定:條例第二條所稱(chēng)的地上的建筑物,是指建于土地上的一切建筑物,包括地上地下的各種附屬設(shè)施.

條例第二條所稱(chēng)的附著物,是指附著于土地上的不能移動(dòng),一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品.

3、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào))

第四條第(三)項(xiàng)規(guī)定:房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會(huì)和派出所用房、會(huì)所、停車(chē)場(chǎng)(庫(kù))、物業(yè)管理場(chǎng)所、變電站、熱力站、水廠、文體場(chǎng)館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施,按以下原則處理:

1.建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的,其成本、費(fèi)用可以扣除;

2.建成后無(wú)償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營(yíng)利性社會(huì)公共事業(yè)的,其成本、費(fèi)用可以扣除;

3.建成后有償轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)計(jì)算收入,并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用.

通過(guò)對(duì)以上政策規(guī)定分析,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售"無(wú)產(chǎn)權(quán)"的車(chē)位,應(yīng)屬于建成后有償轉(zhuǎn)讓的公共設(shè)施,取得的收入,按規(guī)定計(jì)入土地增值稅收入,其成本費(fèi)用按照對(duì)應(yīng)配比原則在土地增值稅清算中扣除.

雖然,部分地域在針對(duì)"無(wú)產(chǎn)權(quán)"車(chē)位銷(xiāo)售時(shí),土地增值稅繳納確認(rèn)原則各有差異,但根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定解析,銷(xiāo)售"無(wú)產(chǎn)權(quán)"車(chē)位應(yīng)該繳納土地增值稅.