開門做生意，首要的問題是需要一個經(jīng)營場所。自己買房子，對于多數(shù)初創(chuàng)型的公司老板而言，只能是奢望。退而求其次，只能是租房。租房過程中，最常碰到的又是個人房東。

與個人房東（出租的商鋪）洽談租金時，房東基本都會要求“凈租金”，即所有與房屋租賃相關(guān)的稅費概不負責，一律由承租人負擔，而且通常都會在租賃合同中予以明示。

雙方談妥后，出租人和承租人簽訂合同，約定月租金35000元，相關(guān)稅費由承租人負擔，簽字畫押后各自留存。

執(zhí)行合同中，承租人按時支付租金，出租人到主管稅務(wù)機關(guān)（或稅務(wù)機關(guān)指定地）代開發(fā)票。實務(wù)中，各地稅務(wù)機關(guān)通常都會核定一個綜合征收率予以征稅。假設(shè)上述行為發(fā)生在營改增后，當?shù)鼐C合征收率為12%。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2 《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（九）款第5項規(guī)定，其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

則每次代開發(fā)票時，承租人需替出租人繳納4000元的稅費。計算方法如下：

應(yīng)負擔稅額

=35000÷（1+5%）×12%

=4000元

承租人把稅交了之后取得兩份憑證，一份是抬頭為承租人的35000元租金發(fā)票，一份是抬頭為出租人的4000元“完稅憑證”。那么問題來了：

一、替出租人負擔稅款可否在承租人稅前扣除

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

那么承租人替出租人繳納稅款是與承租人取得收入有關(guān)的、合理的支出嗎？關(guān)于這個問題，仁者見仁，智者見智。

本文觀點認為，承租人替出租人負擔的稅款未包括在租金內(nèi)，該款項是承租人替出租人繳納的本應(yīng)由出租人負擔的稅款，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，稅前不得列支。

二、如何在合同中規(guī)避

解決問題的辦法不是在模糊的問題上爭論不休，而是要轉(zhuǎn)變思路，換一種方式繞開爭執(zhí)，從根本上解決問題。

如上述案例，雙方談妥稅后租金為35000元，那么在合同中所列示的租金應(yīng)按下列公式計算：

合同列示租金額－合同列示租金額÷（1+5%）×12%=35000

合同列示租金額=39516.13元

在簽訂合同時，約定月租金39516.13元，有關(guān)稅費由4516.13元【39516.13÷（1+5%）×12%】出租人自行繳納（實際還是承租人出錢）。這樣出租人繳納稅費后，最后實際得到的租金還是35000元（39516.13-4516.13）。

在這種情況下，出租人到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票，發(fā)票顯示的租金額為39516.13元，承租人取得該發(fā)票即可全額列支。