修改前的企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，但是并未明確超限額跨年結(jié)轉(zhuǎn)扣除問題。而修訂后的企業(yè)所得稅法允許超出12%的部分可以在以后3年內(nèi)繼續(xù)稅前扣除。

一、企業(yè)自行提供社會公益服務(wù)

此類社會公益服務(wù)活動由企業(yè)自行發(fā)起,完全是為了公益目的.

根據(jù)財稅(2016)36號文第十四條規(guī)定: 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外.

因此企業(yè)的此類行為不能視同銷售服務(wù),無需計算繳納增值稅.

社會公益服務(wù)

二、企業(yè)自行提供社會公益服務(wù),政府事后給與獎勵

此類社會公益活動由企業(yè)自行發(fā)起,本身完全是為了公益目的,而不是為了政府的獎勵;政府沒有就企業(yè)提供此類活動預(yù)先進(jìn)行價格談判.政府之所以給予獎勵,完全是對企業(yè)公益行為的一種贊許,與企業(yè)提供的公益服務(wù)活動的數(shù)量沒有任何關(guān)系.

政府支付給企業(yè)的獎勵,不是用來購買公益服務(wù),而是對其行為的一種肯定.企業(yè)提供的公益服務(wù),沒有直接從其他人或者組織中獲得提供服務(wù)的費用,屬于無償服務(wù),同時又屬于公益事業(yè).

根據(jù)財稅(2016)36號文第十四條規(guī)定: 下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):

(一)單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外.

因此企業(yè)的此類行為不能視同銷售服務(wù),無需計算繳納增值稅.

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第3號《 國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問題的公告》規(guī)定:按照現(xiàn)行增值稅政策,納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應(yīng)稅收入,不征收增值稅.

政府支付給企業(yè)的的獎勵,是一種財政補貼,屬于企業(yè)的營業(yè)外收入,無需繳納增值稅.

慈善企業(yè)

三、企業(yè)通過政府購買服務(wù),為社會提供公益服務(wù)

此類社會公益服務(wù)活動越來越多,譬如政府購買法律咨詢服務(wù),為社區(qū)居民提供免費法律咨詢;政府購買免費財稅培訓(xùn)服務(wù),為創(chuàng)業(yè)者提供創(chuàng)業(yè)指導(dǎo)服務(wù)等等.

這種公益服務(wù),名義上是企業(yè)在為社會提供公益服務(wù),背后是政府在買單,真正在做公益的是政府,而不是企業(yè).企業(yè)提供此類公益活動之前,已經(jīng)和政府進(jìn)行了單位服務(wù)價格的約定,并據(jù)此與政府進(jìn)行服務(wù)費的結(jié)算.

財稅(2016)36號文第十條規(guī)定:銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外:

(一)、行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費.

(二)、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù).

(三)、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù).

(四)、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形.

此類公益活動,對企業(yè)來講,是有償?shù)?而不是無償?shù)?政府支付給企業(yè)的費用,不屬于財政補貼行為,而是財政購買行為.因此,此類收入屬于財稅(2016)36號文規(guī)定的"銷售服務(wù)"的性質(zhì),企業(yè)應(yīng)該據(jù)此計算繳納增值稅.