【案情簡(jiǎn)介】

A勞務(wù)派遣公司與B公司（用工單位）簽訂勞務(wù)派遣協(xié)議，協(xié)議約定A公司向B公司派遣勞動(dòng)者。這些勞務(wù)派遣員工由B公司決定聘用后，由A公司與被派遣人員簽訂《勞動(dòng)合同》。勞務(wù)派遣員工由B公司負(fù)責(zé)分配具體工作，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并根據(jù)B公司的薪酬政策計(jì)算薪酬。勞務(wù)派遣員工需遵守B公司的規(guī)章制度，B公司具有獎(jiǎng)懲、辭退這些人員的權(quán)力。如B公司辭退被派遣員工或被派遣員工從B公司離職，A公司亦將與其解除《勞動(dòng)合同》，如果B公司辭退被派遣員工，相關(guān)辭退費(fèi)用由B公司負(fù)責(zé)，由B支付給A公司并由A公司轉(zhuǎn)付被辭退派遣員工。

勞務(wù)派遣協(xié)議約定，B公司向A公司支付勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)用和被派遣人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和其他福利費(fèi)用。A公司負(fù)責(zé)將收到的被派遣人員的薪酬費(fèi)用，扣除應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等支出后的余額支付派遣人員。

A公司為增值稅一般納稅人。

2017年度，B公司向A公司支付勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)用2120萬(wàn)元，其中，被派遣人員的薪酬1696萬(wàn)元（含工資、社保、住房公積金及其他福利等）。A公司扣除應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等共計(jì)50萬(wàn)元，其余均按時(shí)支付被派遣員工。

問(wèn)題：

1.A公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

2.A公司如何進(jìn)行增值稅的處理

3.A公司如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的處理

【案例解析】：

1. A公司如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

A公司的會(huì)計(jì)處理，首先需要解決的是采用“總額法”還是“凈額法”確認(rèn)收入的問(wèn)題。

總額法：即A公司將收到的用工單位的全款確認(rèn)為收入，同時(shí)將支付給勞務(wù)派遣員工的支出計(jì)入成本費(fèi)用。凈額法：即A公司按照收到的用工單位的全款，扣除支付給勞務(wù)派遣員工的支出后的凈額，確認(rèn)收入。

一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流入是否屬于收入及一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益流出是否屬于費(fèi)用，要根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于收入和費(fèi)用的定義予以判斷。

《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》第三十條 收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。首先需要明確的是，收入是與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；其次，收入是企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的，不具有偶發(fā)性的特征；第三，收入將導(dǎo)致所有者權(quán)益增加。

《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》第三十三條，費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。同樣，費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；其次，費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的，同樣不具有偶發(fā)性的特征；第三，費(fèi)用將導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。

就本案例來(lái)說(shuō)，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)利益流入還是流出，均不屬于與所有者投入資本和向所有者分配利潤(rùn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并且均為企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中形成的。因此，判斷的關(guān)鍵在于，經(jīng)濟(jì)利益流入和流出是否導(dǎo)致A公司所有者權(quán)益增加或減少。

本案例中，被派遣員工實(shí)際是作為單獨(dú)一方參與到經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中來(lái)，即本經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及A公司（勞務(wù)派遣企業(yè)）、B公司（用工企業(yè)）、被派遣員工（服務(wù)的提供者）。A公司在判斷采用總額法還是凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先需要明確的問(wèn)題，就是自身在此經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)中所處的地位，即其自身是否構(gòu)成交易的一方，并承擔(dān)交易的后果，還是僅僅在交易雙方之間起到居間的作用，僅僅就其提供的居間代理服務(wù)收取傭金，而并不承擔(dān)交易的后果。

如果A公司構(gòu)成交易的一方，并承擔(dān)交易的后果，其為該交易事項(xiàng)的當(dāng)事人，則經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出符合導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的要求，從而完全符合收入或費(fèi)用的定義。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》的規(guī)定，收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額不得相互抵銷(xiāo)。因此，A公司應(yīng)當(dāng)采用總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

如果A公司不構(gòu)成交易的一方，其僅僅在B公司（用工單位）和被派遣員工之間起到居間的作用，且并不承擔(dān)交易的后果，則其為該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的代理人。此時(shí)，A公司獲得的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出中僅歸屬于自身的部分符合導(dǎo)致所有者權(quán)益增加或減少的要求，從而完全符合收入或費(fèi)用的定義，應(yīng)作為收入或費(fèi)用予以確認(rèn)，而代被派遣員工收取的部分應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債列示。因此，A公司應(yīng)當(dāng)采用凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即僅將經(jīng)濟(jì)利益流入中歸屬于自身的部分（傭金）確認(rèn)為收入。

在確定A公司在交易中是作為當(dāng)事人還是作為代理人時(shí)，需要綜合考慮所有事實(shí)和因素(尤其是重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的承擔(dān)情況)，作出適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷?，F(xiàn)就本案例具體分析如下：

（1）確定A公司是否對(duì)被派遣員工的服務(wù)質(zhì)量負(fù)有首要責(zé)任，即A公司是否為該服務(wù)的首要義務(wù)人。

如果A公司對(duì)被派遣員工服務(wù)的質(zhì)量附有首要責(zé)任，以確保被派遣員工的服務(wù)可以被B公司接受，而被派遣員工僅對(duì)A公司負(fù)責(zé)。則可能表明A公司是當(dāng)事人，而不是代理人。

本案例中，勞務(wù)派遣員工由B公司進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，可見(jiàn)A公司不對(duì)被派遣員工的服務(wù)質(zhì)量負(fù)有首要責(zé)任，不是首要義務(wù)人。

（2）確定A公司是否承擔(dān)了被派遣員工服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬如果合同約定無(wú)論B公司是否接受被派遣員工的服務(wù)，A公司都必須向該被派遣員工支付報(bào)酬，則表明A公司承擔(dān)了與該項(xiàng)服務(wù)相關(guān)的“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”，A公司應(yīng)按總額法確認(rèn)收入。

本案例中，B公司向A公司支付勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)用和被派遣人員的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和其他福利費(fèi)用。A公司負(fù)責(zé)將收到的被派遣人員的薪酬費(fèi)用，扣除各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等支出后的余額支付派遣人員。這些情況表明，被派遣員工個(gè)人承擔(dān)其提供服務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，而A公司并不承擔(dān)。

（3）確定A公司是否能夠自主決定提供服務(wù)的價(jià)格；或者能夠改變所提供的服務(wù)，或者自行提供其中的部分服務(wù)。

如果A公司能夠自主決定提供服務(wù)的價(jià)格；或者能夠改變所提供的服務(wù)，或者自行提供其中的部分服務(wù)。則可能表明A公司是當(dāng)事人，而不是代理人。

本案例中，A公司具有提供派遣服務(wù)的定價(jià)自由權(quán)，可以在考慮宏觀經(jīng)濟(jì)、行業(yè)和市場(chǎng)等因素確定的合理價(jià)格區(qū)間之內(nèi)自行確定派遣服務(wù)的價(jià)格。但是，勞務(wù)派遣員工由B公司負(fù)責(zé)分配具體工作，進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并根據(jù)B公司的薪酬政策計(jì)算薪酬。表明A公司不能自主決定被派遣員工提供服務(wù)的價(jià)格，也不能夠改變提供的服務(wù)。

（4）確定A公司是否承擔(dān)該交易事項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)如果B公司不能支付被派遣員工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和其他具有薪酬性質(zhì)的費(fèi)用，A公司是否負(fù)有墊付該部分支出的義務(wù)，并且只能以債權(quán)人的身份向B公司進(jìn)行追償。即A公司是否承擔(dān)該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)。如果A公司承擔(dān)信用風(fēng)險(xiǎn)，則可能表明A公司是當(dāng)事人，而不是代理人。

本案例中，A公司與被派遣員工簽訂《勞動(dòng)合同》，根據(jù)《勞動(dòng)合同法》的有關(guān)規(guī)定，A公司作為用人單位，其與被派遣員工存在勞動(dòng)合同關(guān)系。而A公司與B公司（用工單位）簽訂《勞務(wù)派遣協(xié)議》后，享有和承擔(dān)平等民事主體之間的合同權(quán)利和義務(wù)。也就是說(shuō)，如果B公司破產(chǎn)，不能支付被派遣員工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和其他具有職工薪酬性質(zhì)的費(fèi)用，A公司負(fù)有墊付該部分支出的法律義務(wù)，并且其只能以債權(quán)人身份向B公司進(jìn)行追償，而不存在被派遣員工以B公司職工的身份參與B公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清算的情況?？梢?jiàn)，A公司承擔(dān)了該交易事項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)。

同時(shí)，《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第十二條規(guī)定，有下列情形之一的，用工單位可以將被派遣勞動(dòng)者退回勞務(wù)派遣單位：　(一)用工單位有勞動(dòng)合同法第四十條第三項(xiàng)、第四十一條規(guī)定情形的；(二)用工單位被依法宣告破產(chǎn)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷(xiāo)、決定提前解散或者經(jīng)營(yíng)期限屆滿(mǎn)不再繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的；(三)勞務(wù)派遣協(xié)議期滿(mǎn)終止的。被派遣勞動(dòng)者退回后在無(wú)工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照不低于所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第十二條實(shí)際上是對(duì)《勞動(dòng)合同法》第六十五條的一種補(bǔ)充，進(jìn)一步完善了勞務(wù)派遣用工中的退回機(jī)制，明確了在企業(yè)進(jìn)行重整、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)發(fā)生嚴(yán)重困難、企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、重大技術(shù)革新或者經(jīng)營(yíng)方式調(diào)整，經(jīng)變更勞動(dòng)合同后，仍需裁減人員、因勞動(dòng)合同訂立時(shí)所依據(jù)的客觀經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生重大變化，致使勞動(dòng)合同無(wú)法履行等情形下，用工單位可以將被派遣員工退回勞務(wù)派遣單位。同時(shí)，本條規(guī)定了在本條規(guī)定的情形下被退回的，勞務(wù)派遣單位不得依據(jù)該退回情形解除勞動(dòng)合同，且規(guī)定被派遣員工退回后在無(wú)工作期間，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)按照不低于所在地人民政府規(guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn)，向其按月支付報(bào)酬。即從法律層面分析，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)各方就被派遣員工辭退的有關(guān)約定，并不具有法律效力。

一般認(rèn)為，如果存在以上一種或數(shù)種情況，則企業(yè)自身被認(rèn)定為交易的一方，從而需要按總額確認(rèn)收入。。

由于A公司承擔(dān)了該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)，因此A公司應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)事人，該經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入和流出均導(dǎo)致A公司所有者權(quán)益增加或減少，也就是說(shuō)，經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出完全符合收入和費(fèi)用的定義。因此，A公司應(yīng)當(dāng)以總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

同時(shí)需要關(guān)注的是，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入、勞務(wù)收入等時(shí)，將已銷(xiāo)售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。因此，對(duì)于A公司來(lái)講，其向被派遣員工發(fā)放的薪酬屬于本企業(yè)獲取收入而發(fā)生的成本，而不屬于本企業(yè)的期間費(fèi)用。

另外，對(duì)于B公司來(lái)講，其作為用工單位，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

2.A公司如何進(jìn)行增值稅的處理

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，勞務(wù)派遣服務(wù)適用的增值稅稅率為6%。

具體的勞務(wù)派遣服務(wù)的增值稅政策，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）第一條的規(guī)定，主要體現(xiàn)以下兩點(diǎn)：

（1） 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

（2）小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

根據(jù)以上稅收法律政策規(guī)定，A公司（一般納稅人）可以選擇采取以下兩種處理方法中的一種進(jìn)行增值稅處理：

一是A公司可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。即A公司從B公司取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用2120萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)售額為2120÷（1+6%）=2000萬(wàn)元，并按適用稅率6%計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額120萬(wàn)元。此時(shí)，具體會(huì)計(jì)處理如下：

（1）收到用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用（假設(shè)符合收入確認(rèn)條件）借：銀行存款 2120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅 120

（2）向被派遣員工支付薪酬（假設(shè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1696

貸：銀行存款 1646

其他應(yīng)付款 50

（注：銷(xiāo)售毛利為304萬(wàn)元）

二是可以選擇差額納稅，A公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用2120萬(wàn)元，扣除代B公司支付給被派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金1696萬(wàn)元，差額為424萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)售額為424÷（1+5%）=403.81萬(wàn)元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅20.19萬(wàn)元。同時(shí)，A公司向B公司收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用1696萬(wàn)元，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。差額424萬(wàn)元可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票（銷(xiāo)售額403.81萬(wàn)元，稅額20.19萬(wàn)元）。此時(shí)，具體會(huì)計(jì)處理如下：

（1）收到用工單位支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用（假設(shè)符合收入確認(rèn)條件）借：銀行存款 2120

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2019.05

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅 100.95

（2）向被派遣員工支付薪酬（假設(shè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為成本）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1696

貸：銀行存款 1646

其他應(yīng)付款 50

（3）差額計(jì)繳增值稅沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 -80.76

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—簡(jiǎn)易計(jì)稅 -80.76

（注：銷(xiāo)售毛利為403.81萬(wàn)元）

3.A公司如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的處理

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）的規(guī)定，具有一般納稅人資格的勞務(wù)派遣單位對(duì)于增值稅的計(jì)繳，具有選擇權(quán)。

截至目前，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局尚未就上述情況的企業(yè)所得稅處理作出專(zhuān)門(mén)規(guī)定，因此，A公司在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)可依據(jù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果進(jìn)行申報(bào)。即：

如果A公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，則其申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1696萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利為304萬(wàn)元。

如果A公司選擇差額方法繳納增值稅，則其申報(bào)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2019.05萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1615.24萬(wàn)元，銷(xiāo)售毛利為403.81萬(wàn)元。

后記：

1.假設(shè)A公司企業(yè)所得稅稅率25%，各年均盈利。則選擇不同增值稅計(jì)繳方法的總體稅負(fù)（注：暫不考慮附加稅費(fèi)支出）影響如下：

①A公司選擇一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，則其稅費(fèi)總額為196萬(wàn)元（增值稅120+企業(yè)所得稅304×25%=76）②A公司選擇差額方法繳納增值稅，則其稅費(fèi)總額為121.14萬(wàn)元（增值稅20.19+企業(yè)所得稅403.81×25%=100.95）可見(jiàn)，會(huì)哭的孩子有奶吃。。。。。。

2.B公司企業(yè)所得稅處理的特殊規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出;直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。”注意該條中的“各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用”是指工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)用?！爸苯又Ц督o員工個(gè)人的費(fèi)用”是指用人單位將工資、社會(huì)保險(xiǎn)和福利費(fèi)用直接支付給被派遣勞動(dòng)者，而不是支付給勞務(wù)派遣公司，由勞務(wù)派遣公司支付給被派遣勞動(dòng)者。